Будущее «упрощенки»

Важный материал на тему: "Будущее «упрощенки»" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Нюансы «упрощенки»

От расходов никуда не денешься

Состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, исчисляемому по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период (ЕНРХД), определен статьей 346.16 НК. В определенной степени он схож с затратами при налогообложении прибыли. Субъекты, применяющие УСН, смогут уменьшать доходы на величину затрат, связанных с приобретением сырья и материалов, основных средств, оплатой труда, командировками, рекламой. При исчислении налога можно будет учесть расходы на оплату аудиторских услуг, услуг связи, канцелярские расходы, затраты на приобретение и обновление программного обеспечения, компенсации за использование личного автотранспорта и другие.

Как и при исчислении налога на прибыль, сумму ЕНРХД будут уменьшать только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. В то же время перечень для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН, является закрытым. В него не вошли представительские расходы, расходы, связанные с подбором персонала, сертификацией продукции, проведением маркетинговых исследований, подготовкой и переподготовкой кадров. При налогообложении нельзя будет учесть затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, резервы на гарантийный ремонт, расходы на оплату консультационных, юридических и информационных услуг.

Между тем, определяя условия, позволяющие списывать расходы в уменьшение налоговой базы, законодатели допустили неточность. В ст. 346.16 НК сказано, что все затраты, кроме входного НДС, определяются в соответствии со ст.ст. 254, 255, 263 и 264 НК. Но эти статьи регулируют порядок списания расходов, связанных только с производством и реализацией продукции. Проценты за пользование заемными средствами, а также расходы по оплате банковских услуг являются внереализационными. Их нужно списывать по правилам, установленным в ст. 265. Если воспринимать положения главы 26.2 буквально, то можно сделать вывод, что никаких ограничений в отношении платы за кредит при формировании налоговой базы по ЕНРХД не установлено. Видимо, это техническая ошибка, которая вскоре будет исправлена.

Что делать с убытками?

Новая система позаимствовала у главы 25 НК порядок переноса на будущее полученных убытков. Правда, речь идет только об убытках, сложившихся в период применения упрощенной системы налогообложения. Порядком смогут воспользоваться лишь плательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами. Если сумма сложившегося убытка не превышает 30% от налоговой базы следующего года, то она вычитается сразу. Если убыток больше, то его можно списывать в течение 10 лет.

В течение всего срока погашения убытка за счет уменьшения налоговой базы плательщик должен хранить документы, подтверждающие величину убытка и сумму уже использованной льготы.

Убытки, полученные до перехода на УСН, не уменьшают налоговую базу ЕНРХД. Поэтому фирмам, давно работающим в минусе, следует тщательно взвесить все «за» и «против». В первую очередь это касается организаций, учитывающих при налогообложении прибыли часть убытков, отраженных в отчетности на 1 января 2002 года и сложившихся в процессе формирования налоговой базы переходного периода. Возможно, что в течение ближайших лет таким организациям будет выгоднее применять обычную систему налогообложения прибыли.

Организациям с хорошими перспективами развития и быстрым ростом объемов реализации следует помнить, что убыток, полученный в период применения УСН (например, при больших объемах капиталовложений в первые годы), не принимается при переходе на общий режим налогообложения. Когда годовой объем реализации превысит 15 млн рублей, им придется отказаться от упрощенной системы налогообложения, ведь налоговые потери могут стать необратимыми.

Сначала аванс, а потом остальное

Ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, организации и индивидуальные предприниматели должны уплачивать авансовые взносы по ЕНРХД. На первый взгляд, никаких подводных камней этот порядок не содержит. Налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года, умножается на налоговую ставку, а из полученной величины вычитается ранее уплаченная сумма налога. Все просто. Однако помимо ЕНРХД «упрощенцы» должны платить пенсионные взносы. Эти платежи тоже уменьшают сумму начисленного налога, но по-разному.

Предприятия, определяющие налог с разницы между доходами и расходами, учитывают пенсионные взносы при формировании налоговой базы. А те, кто исчисляет ЕНРХД с дохода, сначала рассчитывают налог по ставке 6%, а потом вычитают из него сумму фактически уплаченных пенсионных взносов. При этом начисленная сумма может уменьшаться не более чем на 50%.

Одновременно с уплатой авансовых взносов все субъекты УСН представляют в налоговые органы налоговые декларации. Организации подают годовые декларации до 31 марта, а предприниматели — до 30 апреля. Декларации составляются на основе данных налогового учета, который все плательщики обязаны вести в специальной книге учета доходов и расходов. Формы книги, деклараций, а также порядок заполнения этих документов должны быть утверждены МНС России.

Поговорим о тонкостях

Организации, которые в настоящее время определяют доходы и расходы методом начисления, отражают в «новом» налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных до 1 января 2003 года. Неоплаченные основные средства можно принимать к учету только через месяц после того, как плательщик полностью рассчитается с их поставщиком. Значит, к концу текущего года бухгалтер должен четко разграничить оплаченные и неоплаченные основные средства с тем, чтобы не исказить налоговую базу по ЕНРХД.

На дату перехода придется включить в налоговую базу все авансы, полученные по договорам, исполнение которых предполагается после 1 января 2003 года. Поэтому не мешало бы подумать, какие авансы выгоднее закрыть в 2002 году, уплатив налог на прибыль по ставке 24%, а какие перенести на будущий год.

Суммы, которые поступят в погашение дебиторской задолженности, отраженной в учете на 1 января 2003 года, не будут увеличивать налоговую базу по ЕНРХД, если их учли при налогообложении прибыли в 2002 году. В связи с этим в конце текущего года целесообразно несколько «притормозить» отгрузку продукции в кредит. Это позволит уменьшить налоговые платежи с одних и тех же доходов.

Авансы, выданные плательщиком в 2002 году и числящиеся в учете на 1 января 2003 года, можно включить в состав расходов после того, как они будут закрыты. И наоборот, средства, перечисленные в оплату расходов после 1 января 2003 года, не будут уменьшать налоговую базу по ЕНРХД, если эти затраты учитывались при налогообложении прибыли в 2002 году.

Предприятиям, занимающимся торговлей, переходить на упрощенную систему налогообложения невыгодно. Дело в том, что в составе расходов, которые могут уменьшать налоговую базу по ЕНРХД, отсутствует стоимость покупных товаров, а эти расходы составляют львиную долю затрат торговых организаций. Получается, они фактически лишены возможности исчислять ЕНРХД с разницы между доходами и расходами. Использование этого объекта налогообложения попросту разорит их.

Учитывая, что налог с доходов можно уплачивать только в течение двух ближайших лет (с 1 января 2005 года для всех субъектов, применяющих УСН, объектом налогообложения будет доход, уменьшенный на величину расходов), торговым организациям необходимо уже сейчас требовать корректировки Налогового кодекса. Необходимо либо расширить перечень затрат, либо ввести в главу 26.2 НК норму, приравнивающую величину дохода, полученного от торговой деятельности, к сумме торговой наценки.
Налоговые лазейки

Читайте так же:  Списание материалов в бухгалтерском учете

Напомним, что организации не могут перейти на УСН, если объем реализации (без НДС и налога с продаж) за 9 месяцев 2002 года превысит 11 млн рублей, а также если у них, в частности, есть филиалы (представительства) или на балансе числится амортизируемое имущество стоимостью более 100 млн рублей. Что касается двух последних препятствий, то к ним можно подобрать «ключи».

«Затормозить» продвижение фирмы к упрощенной системе налогообложения могут не все филиалы, а лишь те, которые зафиксированы в учредительных документах. Открыв обособленное подразделение и не отразив его создание в уставе (это допускается ст. 11 НК), предприятие может применять новую «упрощенку» на общих основаниях.

Кроме того, в федеральном законодательстве не определено, какая стоимость амортизируемого имущества — первоначальная, восстановительная или остаточная должна использоваться в качестве критерия для перехода на УСН. А поскольку неясности НК толкуются в пользу налогоплательщика, он вправе выбрать наименьший показатель — остаточную стоимость.

По материалам журнала «Московский бухгалтер» (№ 9, сентябрь 2002 года).

Будущее упрощенной системы

Во втором чтении принят проект закона № 499566-5, предусматривающий внесение значительных изменений в упрощенную систему налогообложения

Назовем основные новации. Переход на этот спецрежим будет носить уведомительный характер. При этом доход за девять месяцев, предшествовавших году, с которого организации и предприниматели собираются перейти на УСН, не должен превышать 45 млн руб. Эта величина будет ежегодно индексироваться. Поднята планка до 60 млн руб. и для суммы дохода, который компания не должна превысить, чтобы не утратить право на применение УСН. Заметим, что обозначенные размеры доходов действуют и сейчас, но носят временный характер. Срок их применения в этом году истекает.

Компании больше не будут учитывать стоимость нематериальных активов при определении возможности применения УСН. Соответственно ограничение по стоимости активов в 100 млн руб. распространится только на основные средства.

Сдвигается на месяц срок для уведомления налоговиков о желании компании или предпринимателя перейти на «упрощенку». Сделать это нужно будет до 31 декабря. В этот же срок предстоит уведомить налоговиков и о смене объекта налогообложения (сейчас крайний срок истекает 19 декабря). С пяти до 30 дней увеличен срок уведомления о переходе на УСН для вновь созданных организаций (зарегистрированных предпринимателей).

После принятия закона и вступления его в силу из главы 26.2 НК РФ исчезнет ст. 346.25.1 НК РФ, предусматривающая особенности применения «упрощенки» на основе патента.

«Упрощенка» в 2007 году

Поскольку приближается период, когда организации могут предоставить заявления в ИМНС на переход на «упрощенку» с 1 января 2007г., необходимо еще раз вспомнить критерии, по которым принимается решение: могут применять организации и индивидуальные предприниматели этот режим налогообложения или нет.

Устанавливает их ст. 346.12 НК РФ. Условно эти критерии можно разделить на:

1) количественные (величина полученного дохода, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, являющихся амортизируемым имуществом, средняя численность работников, доля участия других организаций в уставном капитале);

2) качественные (виды осуществляемой деятельности, наличие филиалов, представительств, иных обособленных подразделений).

Рассмотрим эти критерии более подробно.

Итак, первое: величина полученного дохода

Необходимо просчитать возможности своего бизнеса на 2007г., так как одно из главных условий, которое должна соблюдать организация, которая хочет перейти на УСНО (и, что не менее важно, в дальнейшем продолжать работать в рамках данного налогового режима), — это величина ее дохода.

В п. 2 ст. 346.12 НК РФ установлено, что за 9 месяцев года, предшествующего началу применения упрощенной системы налогообложения (в нашем случае 2006г.), доход организации не должен превышать 15000000 руб. Эта величина подлежит индексации на индекс-дефлятор, который на 2006г. установлен в размере 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005г. №284).

Таким образом, по состоянию на 30 сентября 2006г. скорректированный критерий составляет 16 980 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,132). Доход организации не должен превышать эту сумму.

Лимит дохода включает в себя:

— доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, рассчитанные по правилам ст. 250 НК РФ.

Доход при этом, определяется по данным налогового, а не бухгалтерского учета, причем исходя из того метода признания доходов и расходов (начисления или кассового метода), который фактически применялся будущим субъектом «упрощенки». И не забудьте: лимит дохода берется без учета НДС и акцизов.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доход субъекта «упрощенки» (организации или индивидуального предпринимателя) превысит 20000000 руб., то он теряет право применять «упрощенку» начиная с того квартала, в котором допущено указанное превышение. Это установлено в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Причем, говоря о лимите в 20 000 000 руб., речь идет об общих доходах налогоплательщика, включая доходы от реализации и внереализационные доходы. В составе доходов не учитываются лишь дивиденды, если налоги с них удержаны налоговыми агентами, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, — это, к примеру, средства целевого финансирования, полученные кредиты и займы.

Также следует отметить, что лимит в 20 000 000 руб. подлежит индексации в том же порядке, что и лимит дохода, установленный для организаций при переходе на «упрощенку». Мы уже сказали, что на 2006г. коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,132. Следовательно, организация или индивидуальный предприниматель теряет право применять «упрощенку» с начала того квартала 2007г., в котором их доход превысит 22 640 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,132).

Второе — остаточная стоимость амортизируемого имущества

Этот критерий установлен только для организаций, которые хотят перейти на упрощенную систему налогообложения. Как указано в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, организации не могут применять «упрощенку», если остаточная стоимость их основных средств и нематериальных активов, определяемая по данным бухгалтерского учета, превышает 100000000 руб.

Третье — средняя численность работников

Этот критерий установлен уже как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. В пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ прописано, что средняя численность их работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.

Среднесписочную численность работников нужно определять в порядке, установленном для заполнения статистической отчетности. В настоящее время — в соответствии с Постановлением Росстата от 27 октября 2005г. №73.

Четвертое — доля участия других организаций в уставном капитале

Применять «упрощенку» могут те организации, в которых доля участия других организаций составляет не более 25 процентов (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это ограничение не распространяется на:

— организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если их среднесписочная численность составляет не менее 50 процентов, а доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов;

— некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992г. №3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

— хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».

Читайте так же:  Комплексное экологическое разрешение

Пятое — виды осуществляемой деятельности

Те, кто не может перейти на «упрощенку», перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

3) негосударственные пенсионные фонды;

4) инвестиционные фонды;

[2]

5) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.

Согласно п. 3 ст. 182 НК РФ для целей обложения акцизами к производству приравнивается:

— смешивание подакцизных товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар;

— розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов или другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Поэтому субъекты «упрощенки» имеют право торговать без ограничений, например, автомобильным бензином или моторными маслами. Однако в случае, если предприятие захочет заняться фасовкой моторных масел из бочек в более мелкую упаковку или смешиванием разных сортов бензина, то оно потеряет право на применение данного специального налогового режима;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Кроме того, «упрощенку» не могут применять бюджетные учреждения, а также организации, имеющие филиалы или представительства, и иностранные компании, у которых открыты в нашей стране любые обособленные подразделения.

Если организация или индивидуальный предприниматель удовлетворяют всем критериям, которые предъявляются к будущим субъектам «упрощенки», то они могут перейти на данный специальный налоговый режим, уведомив об этом налоговиков. Для этого в налоговую инспекцию, где они зарегистрированы, нужно направить специальное заявление.

Если организация не удовлетворяет указанным требованиям, но желает перейти на упрощенную систему налогообложению нее есть еще время на «усовершенствование» своих критериев.

Автор: Новикова Инна Юрьевна, Белякова Варвара Викторовна

var begun_auto_colors = new Array(); var begun_auto_fonts_size = new Array(); begun_auto_pad = 91140963; // идентификатор площадки begun_auto_limit = 3; // число объявлений выводимых на площадке begun_auto_w ; // тип блока begun_utf8 = 1;

Обновленный учет для «упрощенки»

После изменений, внесенных в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ Федеральным законом от 21.07.05 № 107-ФЗ, Минфин России решил обновить книгу учета доходов и расходов. 3 февраля этого года Минюст России зарегистрировал соответствующий приказ финансового ведомства от 30.12.05 № 167н. Сразу скажем, что новая редакция книги весьма неожиданна. А если учесть, что она вводится с начала 2006 года, то это обернется для многих бухгалтеров новыми проблемами.

Новое — хорошо забытое старое

Итак, в первый раздел книги доходов и расходов опять вернулись графы «Доходы — всего» и «Расходы — всего». Напомним, что такой порядок отражения доходов и расходов был в первой редакции книги. Однако после решений ВАС РФ от 22.01.04 № 14770/03 и от 08.09.04 № 9352/04 такая система была признана не соответствующей требованиям статьи 346.24 НК РФ. Ведь эта норма кодекса обязывает вести налоговый учет тех показателей, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Несмотря на это, финансисты снова желают видеть в книге для «упрощенцев» все полученные ими доходы и произведенные расходы. Для этих целей предусмотрены графы 4 и 6. А графы 5 и 7 предназначены для отражения соответственно доходов и расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы.

С какой же целью Минфин России вернул старый порядок учета доходов и расходов? А может, это всего лишь случайность или ошибка?

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник «УНП» в отделе специальных налоговых режимов Минфина России: «Никакой ошибки здесь нет. Мы целенаправленно вернули в книгу учета доходов и расходов графы для отражения всех доходов и расходов. Сделано это было из-за изменений, внесенных в статью 346.17 НК РФ Федеральным законом от 21.07.05 № 101-ФЗ. Ведь с 2006 года для признания некоторых расходов недостаточно выполнить условия по принятию затрат к учету и их оплаты. Например, для покупных товаров нужен факт реализации. Поэтому, получая товары, «упрощенцы» будут заносить их стоимость в графу «Доходы — всего», а после реализации постепенно списывать в графу «в т. ч. расходы, учитываемые при исчислении единого налога»».

Как видите, специалисты Минфина считают такие нововведения вполне закономерными. Однако, на наш взгляд, этот подход по-прежнему остается неправомерным. Ведь статья 346.24 НК РФ не менялась. А это означает, что для налогового учета по-прежнему нужны только те доходы и расходы, которые формируют налоговую базу по единому налогу.

Справка для расчета налоговой базы

Кроме изменений, вызывающих принципиальные споры, в форму книги доходов и расходов внесены и совершенно новые регистры. Так, первый раздел дополнен справочной частью, которую должны заполнять налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы». Напомним, что такие организации и предприниматели, если они заплатили по итогам года минимальный налог, имеют право в будущем включить в расходы разницу между суммой перечисленного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (ст. 346.18 НК РФ). Для реализации этого права предусмотрена строка 030 справочной части, в которой и указывается такая разница. По строкам 010 и 020 справочной части отражаются соответственно доходы и расходы за текущий налоговый период, учитываемые при расчете единого налога. Значение показателей определяется по итогам года.

В зависимости от полученного результата (доход или убыток) налоговая база отражается по разным строкам, а не отрицательным или положительным значением. Если в результате расчетов получен доход, он отражается по строке 040 справочной части, а убыток — по строке 041.

Третий раздел стал «убыточным»

Фактически в справочной части рассчитывается налоговая база. До внесения изменений для этих целей был предусмотрен третий раздел книги доходов и расходов. Сейчас в нем содержится информация об убытке, который переносится на будущее и уменьшает налоговую базу. Сумма неперенесенного убытка определяется на начало и конец налогового периода, то есть календарного года. Соответственно сумма не перенесенного убытка на начало года (строки 010-110 раздела 3) соответствует такой сумме на конец предыдущего года (строки 150-200 раздела 3). Эти суммы отражаются с разбивкой по годам образования убытка.

Чтобы рассчитать сумму не перенесенного убытка на конец года, предусмотрены следующие строки третьего раздела. По строке 120 указывается налоговая база за текущий год, по строке 130 — сумма убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода. При этом по этой строке сумма не может превышать 30 процентов от налоговой базы, отражаемой по строке 120 (ст. 346.18 НК РФ). Если получен убыток, его отражают по строке 140. Сумма убытка, переносимого на будущие налоговые периоды, отражается по строке 150 раздела 3.

Начало работы по новой форме

[3]

В самом приказе финансисты не уделили внимания порядку вступления его в силу. Следовательно, действует общий порядок — работать по новой книге учета доходов и расходов нужно начинать по истечении 10 дней со дня официального опубликования приказа Минфина (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.96 № 763).

Читайте так же:  Книга доходов и расходов при есхн

Однако чиновники думают иначе.

Источник «УНП» в отделе специальных налоговых режимов Минфина России: «Действительно, дата вступления в силу приказа Минфина от 30.12.05 № 167н не указана. Но он будет действовать с 1 января этого года. Это связано с тем, что налоговым периодом в упрощенной системе является календарный год, а он начинается с 1 января».

Из-за такой позиции главного финансового ведомства у тех плательщиков единого налога, кто ведет книгу учета доходов и расходов в бумажном варианте, возникнет следующая проблема. Как в старом, так и в новом порядке заполнения книги финансисты требуют заверять ее подписью и печатью налоговиков. Причем до начала ведения книги (п. 1.5 приложения № 2 к приказу Минфина России от 30.12.05 № 167н). Исключение только для тех, кто ведет учет в электронном виде. Они распечатывают и заверяют книгу по окончании налогового периода.

Как же быть тем организациям, кто ведет учет на бумажном носителе? Ответ на этот вопрос нам дали в одном из региональных управлений ФНС. Скорее всего именно такой позиции будут придерживаться и инспекции на местах.

Источник «УНП» в отделе налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области: «Наша позиция однозначна: тем налогоплательщикам, кто ведет учет на бумажном носителе, необходимо зарегистрировать в налоговых инспекциях новую книгу доходов и расходов и перенести в нее все записи текущего года».

Любовь Пашинина, эксперт «УНП»

Источник: Приказ Минфина России от 30.12.05 № 167н Зарегистрирован Минюстом России 03.02.06 № 7453 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее запол

var begun_auto_colors = new Array(); var begun_auto_fonts_size = new Array(); begun_auto_pad = 91140963; // идентификатор площадки begun_auto_limit = 3; // число объявлений выводимых на площадке begun_auto_w ; // тип блока begun_utf8 = 1;

Что такое «упрощённая система налогообложения»?

Упрощённая система налогообложения (УСН), или, как её принято сокращённо называть «упрощёнка», является одним из специальных налоговых режимов, т.е. режимом с особым порядком исчисления и уплаты налогов.

Основания и порядок применения УСН регулируются главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Привлекательность УСН для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты: налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), единого социального налога, налога на имущество организаций и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

А индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощёнку», освобождаются от уплаты: налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

И та, и другая категория «упрощёнщиков» не освобождаются от уплаты НДС, подлежащего уплате при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ. Кроме того, они не освобождаются от уплаты и иных налогов и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также исполнения обязанностей налоговых агентов.

Объектами налогообложения (ст. 346.14 НК РФ) при применении рассматриваемого налогового режима признаются:

· доходы, облагающиеся по ставке 6%;

· доходы, уменьшенные на величину расходов, облагающиеся по ставке 15%.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением, когда налогоплательщик является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. В этом случае в качестве объекта налогообложения признаются только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Изменение выбранного объекта налогообложения возможно только по истечении трёх лет с начала применения УСН. В дальнейшем объект можно изменять каждый год.

Правом перехода на УСН с 22 июля этого года обладает фирма в случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подаёт заявление о переходе на «упрощёнку», доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. (Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ).

Однако не все организации и индивидуальные предприниматели вправе применять «упрощёнку». Список налогоплательщиков, которые не могут перейти на УСН, указан в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Налоговое законодательство предусматривает также ситуации, когда налогоплательщик может утратить право на применение УСН. Так, превышение доходов налогоплательщика по итогам отчётного (налогового) периода на сумму свыше 30 млн 760 тыс. руб. (предельно допустимые Налоговым кодексом РФ 20 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) умножаем на коэффициент–дефлятор, установленный на 2009 год, — 1,538) влечёт утрату налогоплательщиком права на применение УСН. С 1 января 2010 года предельный размер доходов для плательщиков УСН будет 60 млн руб. (Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ).

Если рассматривать положительные и отрицательные стороны применения УСН, то здесь картина будет такова.

Основные плюсы «упрощёнки»: существенное снижение налоговой нагрузки; освобождение от ведения бухгалтерского учёта, за исключением основных средств и нематериальных активов, что может повлечь за собой экономию на бухгалтерских услугах; сдача одной декларации по единому налогу вместо нескольких.

Основные минусы УСН: ограничение в развитии предпринимательской деятельности: «упрощенцы» не вправе заниматься некоторыми видами предпринимательской деятельности, открывать филиалы и представительства, иметь доход выше установленной нормы; возможная утрата действующих и определённые трудности с поиском новых клиентов, являющихся плательщиками НДС, так как «упрощенцы» не являются плательщиками этого налога; ограниченный перечень затрат, которые учитываются при выборе объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Новые правила для упрощёнки: к чему готовиться ИП в 2020 году

Власти изменят правила применения упрощёнки. Кто будет избавлен от заполнения деклараций, кто получит льготы после потери УСН и как изменится лимит дохода — рассказываем в статье.

Отмена отчётности по УСН

Избавиться от бумажной волокиты мечтает каждый ИП. В 2020 году некоторым даже повезет — не придётся больше заполнять отчётность по УСН. Такую возможность получат те предприниматели, которые платят налог с объекта «доходы». Кроме того, ещё одно обязательное условие — наличие онлайн-кассы.

Все остальные ИП, которые не применяют онлайн-кассу и платят налог с объекта «доход минус расход», обязаны сдавать декларации каждый год в апреле. В противном случае — штраф 5 % от суммы налога, который не уплачен в срок за каждый месяц.

Намерение чиновников можно считать позитивным, ведь нововведение избавит ИП от хлопот, связанных с заполнением декларации. Единственный недостаток инициативы — она коснётся ограниченного круга предпринимателей.

1. Задай вопрос нашему специалисту в конце статьи.
2. Получи подробную консультацию и полное описание нюансов!
3. Или найди уже готовый ответ в комментариях наших читателей.

Установление переходного периода

На данный момент действует правило — если ИП превысил допустимый лимит по доходам или количеству сотрудников, он обязан отказаться от упрощёнки и с начала квартала уплатить налоги по ОСНО.

Читайте так же:  Увольнение пенсионера по инициативе работодателя

Власти хотят ввести переходный период, в течение которого ИП, который превысил лимит, может оставаться на УСН, но обязан платить по повышенной ставке. Но при повторном нарушении такая возможность будет отобрана. Кроме того, если предприниматель вовремя перейдет на ОСНО, ему не нужно будет платить пени и штрафы за несвоевременную уплату налога или авансов.

Напоминаем, что для ИП на упрощёнке установлен лимит — не более 100 сотрудников и 150 млн.руб дохода в год.

Благодаря нововведению проштрафившиеся предприниматели смогут получить второй «шанс». Другой вопрос — какую именно повышенную ставку установят чиновники, и будет ли она сильно отличаться от ОСНО.

Изменение лимита доходов, которые дают право применять УСН

Предельную величину дохода регулирует коэффициент дефлятора, чей показатель устанавливается каждый год чиновниками в соответствии с темпами инфляции. Например, если были ограничения оборота 60 млн, то после установления коэффициента дефлятора 1,067, предприниматели будут уже ограничены 64 млн и 20 тысячами.

На данный момент коэффициент дефлятора для тех, кто на упрощёнке, хоть и установлен (1,518), но не применяется. Но с 2020 года индексация будет возобновлена.

Последние года коэффициент-дефлятор повышается, соответственно, в 2020 году лимит дохода для предпринимателей увеличится, что выгодно для ИП на УСН.

Изменение порядка учета основных средств

Сейчас чтобы списать затраты организации, предпринимателю нужно подтвердить с помощью документов подачу бумаг на регистрацию прав на актив, из-за этого процесс затягивается. Власти собираются устранить данное ограничение, чтобы предпринимателям было проще и быстрее списывать затраты компании.

О вышеперечисленных планах Минфин рассказал в презентационных материалах об основных направлениях налоговой политики на 2020-2022 годы.

Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2019 — 2020 годах

Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2019-2020 годах

УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.

Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:

  • Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима.
  • Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН.

Форма уведомления приведена в приказе ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Правовые последствия этих действий включают:

  • переход к полному ведению бухучета — для фирм, применявших его упрощенную форму. Фирмы на УСН могут вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, допускающей объединение ряда данных. На основе первичных документов при переходе с УСН на ОСНО можно восстановить необходимую для этой системы детализацию учета по счетам, используемым при полной форме бухучета;
  • подсчет и уплату налогов, по которым не было обязанностей при УСН; так, применение УСН освобождает от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС; для ИП — от НДФЛ со своих доходов, налога на имущество и НДС;
  • подачу декларации по УСН до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность на УСН по данным уведомления (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Что означает «слететь с упрощенки»?

«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:

  • средняя численность работников — 100 человек;
  • стоимость ОС —150 млн руб. в 2019-2020 годах;
  • установленный предел доходов в 2019-2020 годах — 150 млн руб.;
  • начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения применению УСН не мешает);
  • превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
  • стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.

В переходный период от УСН к ОСН придется определить:

  1. Величину дебиторской задолженности, т. к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
  2. Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
  3. Непогашенную кредиторскую задолженность.
  4. Остаточную стоимость имущества.

Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.

Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте здесь.

Переход с упрощенки на вмененку

Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.

Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.

Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.

[1]

Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Режим ЕНВД перестанет существовать в РФ с 2021 года.

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы

Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

Читайте так же:  Гсм и налог на прибыль

В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).

НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.

Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН: подбиваем прошлогодние расходы».

Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО

Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.

Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» вы также вправе определить остаточную стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы вы применяли объект «доходы минус расходы».

В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об основных средствах см. в этой статье.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.

Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в статье «Порядок возмещения НДС при УСН в 2019-2020 годах».

Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.

Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО

Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/[email protected] Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

Видео (кликните для воспроизведения).

Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.

Источники


  1. Мельник, В. В. Искусство речи в суде присяжных. Учебно-практическое пособие / В.В. Мельник, И.Л. Трунов. — М.: Юрайт, 2015. — 672 c.

  2. Пивоваров, Ю.С. История судебных учреждений России / Ю.С. Пивоваров. — М.: ИНИОН РАН, 2015. — 222 c.

  3. Марченко, М. Н. Теория государства и права в вопросах и ответах / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2012. — 240 c.
  4. Жан, Мишель Ламбер Маленький судья / Жан Мишель Ламбер. — М.: Прогресс, 2016. — 352 c.
  5. ЛазаревВ.В. История политических и правовых учений: Уч. /В.В.Лазарев-3изд.-М.:Юр.Норма,НИЦ ИНФРА-М,2016-800с.(п) / ЛазаревВ.В.. — Москва: СИНТЕГ, 2016. — 645 c.
Будущее «упрощенки»
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here