Амортизация зданий и сооружений

Важный материал на тему: "Амортизация зданий и сооружений" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Амортизация зданий и сооружений

Рекомендуем оценочную компанию:

Документы

Единые нормы
амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР
(утв. постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. N 1072)

(в процентах к балансовой стоимости)

1. Нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно-прессового оборудования массой свыше 100 т, для которых нормы установлены исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования, для которого нормы установлены исходя из режима работы в одну смену).

2. Амортизационные отчисления на полное восстановление газовых и газоконденсатных скважин производятся по установленным нормам в течение 12 лет, по нефтяным, нагнетательным и контрольным скважинам — в течение 15 лет независимо от фактического срока их эксплуатации. По скважинам, временно законсервированным в установленном порядке, амортизационные отчисления в период консервации не производятся; срок амортизации по этим скважинам увеличивается на период их консервации.

Поделиться ссылкой в социальных сетях:

Комментарии к материалу: (пока комментариев нет)

Амортизация зданий и сооружений

Рекомендуем оценочную компанию:

Документы

Единые нормы
амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР
(утв. постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. N 1072)

(в процентах к балансовой стоимости)

1. Нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно-прессового оборудования массой свыше 100 т, для которых нормы установлены исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования, для которого нормы установлены исходя из режима работы в одну смену).

2. Амортизационные отчисления на полное восстановление газовых и газоконденсатных скважин производятся по установленным нормам в течение 12 лет, по нефтяным, нагнетательным и контрольным скважинам — в течение 15 лет независимо от фактического срока их эксплуатации. По скважинам, временно законсервированным в установленном порядке, амортизационные отчисления в период консервации не производятся; срок амортизации по этим скважинам увеличивается на период их консервации.

[1]

Поделиться ссылкой в социальных сетях:

Комментарии к материалу: (пока комментариев нет)

К какой амортизационной группе относятся здания?

Здания относятся к 4 – 10 амортизационным группам в зависимости от их типа.

Обоснование

К четвертой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет) относятся «Здания (кроме жилых)» — «Здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные» (Код ОКОФ 210.00.00.00.000).

К пятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет) относятся «Здания (кроме жилых)» — «Сборно-разборные и передвижные здания» (Код ОКОФ 210.00.00.00.000).

К шестой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно) относятся «Здания жилые общего назначения» — «жилища каркасно-камышитовые и другие облегченные» (код ОКОФ 100.00.20.10).

К седьмой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 15 лет и до 20 лет) относятся «Здания (кроме жилых)» — «Деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные» (код ОКОФ 210.00.00.00.000).

[3]

К восьмой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 20 лет и до 25 лет) относятся «Здания (кроме жилых)» — «Здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами; сооружения обвалованные» (код ОКОФ 210.00.00.00.000).

К девятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 25 лет и до 30 лет) относятся «Здания (кроме жилых)» — «Овоще — и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные» (код ОКОФ 210.00.00.00.000).

К десятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 30 лет) относятся «Здания (кроме жилых)» — «Здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями)».

«Жилые здания и помещения» — «жилища, кроме включенных в другие группы» (код ОКОФ — 100.00.00.00).

Примечание

Четвертая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Пятая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Шестая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Седьмая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Восьмая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Девятая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

Десятая амортизационная группа — Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Дополнительно

Амортизационная группа — группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Основное назначение амортизационной группы – определение срока полезного использования объекта.

Что такое амортизация

  • Что такое амортизация
  • Как определить срок амортизации
  • Расчет амортизационных отчислений

В технике амортизация подразумевает поглощение, смягчение ударов.

В экономике амортизация является объективным процессом, и указывает на перемещение стоимости основных фондов по мере постепенного изнашивания на производимый с их помощью продукт. Исходя из особенностей вовлечения в производственный процесс основных фондов, вытекает необходимость амортизации. Часть стоимости основных фондов, соразмерная их снашиванию, заложена в каждой единице нового продукта.

Читайте так же:  Акт сверки взаиморасчетов

Амортизация не начисляется на предметы, которые имеют срок службы менее года или их стоимость ниже установленного лимита. Такие объекты для облегчения их приобретения и учета зачисляют в состав оборотных средств. В состав амортизируемых не включаются основные фонды организаций, которые получают финансирование за счет бюджета. Путем ежемесячных амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, отчисления производятся по установленным нормам. Годовые нормы амортизации определяются для большинства основных фондов в процентах к их стоимости.

Существует формула, в которой определяют общую норму амортизации, то есть капитальный ремонт и восстановление, в процентах к стоимости основных фондов. В этой формуле учитывается годовая норма амортизационных отчислений, первоначальная стоимость объекта, стоимость модернизации на протяжении всего срока службы, стоимость его капитального ремонта на протяжении всего срока службы, ликвидационная стоимость и срок службы данного объекта. В баланс расходов и доходов предприятия включается годовой размер амортизационного фонда.

Для того чтобы установить годовой размер, нужны данные по среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов и нормы амортизации. Годовой размер амортизационного фонда тоже определяют по формуле. На себестоимость продукции относят все амортизационные отчисления, которые производятся ежемесячно и в определенные для предприятия сроки.

Как определить амортизационную группу нежилого помещения, рассчитать и отразить в бухучете сумму его изнашивания?

На балансе множества организаций имеются здания и помещения нежилого типа, которые необходимо поддерживать в приемлемом рабочем состоянии.

Для решения вопроса, где взять средства для всех видов работ, которые потребует приведение помещения в рабочее состояние, нужно знать особенности и нюансы процесса амортизации в бухгалтерском учете. О правилах начисления расскажем в данной статье.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 938-46-18 . Это быстро и бесплатно !

Что такое амортизационные отчисления и для чего они нужны?

Амортизационные отчисления за нежилые объекты представляют собой ежемесячный перенос стоимости основного средства по частям (в данном случае нежилого помещения) в денежном эквиваленте на счет 02 (амортизация).

Согласно федеральному законодательству (статья №259 НК РФ), производится всеми организациями по установленным нормам и с учетом балансовой стоимости основных средств. Исключением могут являться те объекты, которые находятся на консервации.

По мере использования помещения происходит постепенное уменьшение его стоимости за счет физического и морального изнашивания. Исходя из данного факта, амортизация может иметь цель:

  • направлять потоки денежных средств на восстановление, ремонт помещения в будущем;
  • постепенно распределять крупные расходы (на списание помещения, пришедшего в негодность) по нескольким периодам по принципу начисления;
  • создавать видимость отсутствия больших убытков для акционеров (если не амортизировать основное средство, а просто списать его по истечению срока эксплуатации, в отчетном периоде будет отражен большой убыток для организации, что может оттолкнуть потенциальных акционеров либо напугать уже имеющихся);
  • уплата меньшего налога на прибыль (сумма амортизации не всегда в точности повторяет реальный износ, если она больше, то налог на прибыль будет значительно меньше).

Как определить, к какой амортизационной группе относится недвижимость?

Для того, чтобы определить, к какой амортизационной группе относится объект, необходимо знать его срок полезного использования (СПИ). Организация сама определяет СПИ и подтверждает его отдельным актом с датой ввода помещения в работу.

Согласно Классификатору ОС (постановление правительства РФ от 28.04.2018 №526) нежилые здания и помещения относятся к:

    Седьмой группе группе (от 15 до 20 лет включительно):
  • деревянные;
  • контейнерные;
  • деревометаллические;
  • панельные;
  • каркасные;
  • глинобитные;
  • саманные;
  • другие нежилые здания.
  • Восьмой группе (от 20 до 25 лет включительно). Здания с:
    • облегченной каменной кладкой;
    • с брусчатыми, рубленными или бревенчатыми стенами;
    • с железобетонными, кирпичными и деревянными столбами.
  • Девятой группе (от 25 до 30 лет включительно). Хранилища для овощей и фруктов:
    • со стенами из камня;
    • кирпичными и железобетонными колоннами;
    • и железобетонными покрытиями.
  • Десятой группе (от 30 лет и выше). Здания, которые не вошли в предыдущие группы, с долговечными каркасами и покрытиями.
  • Срок полезного использования зданий в налоговом учете

    Срок амортизации определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств.

    Срок эксплуатации зависит от выбора проектировщиков здания, материалов и условий использования и состоит из материального и морального износа.

    Для того чтобы примерно рассчитать срок службы объекта нужно знать:

      Сроки службы конструктивных элементов здания:
    • паркетные полы – 50 лет;
    • кровля из керамики – 80 лет;
    • бетонный фундамент – 125 лет;
    • деревянные перекрытия – 60 лет;
    • кирпичные стены – 125 лет и т.д.
  • Как эксплуатируют объект, поддерживают ли его в приемлемом состоянии, что составляет оценку его технического состояния:
    • хорошее (износ менее 10%);
    • вполне удовлетворительное (11-20%);
    • удовлетворительное (21-30%);
    • не в полнее удовлетворительное (31-40%);
    • неудовлетворительное (41-60%);
    • ветхое (61-80%);
    • негодное (износ более 80%).

    Величина такого износа определяется с помощью специальных исследований и таблиц.

    Таким образом, для подсчета срока полезного использования здания либо помещения нужно:

    1. Определить к какой классификационной группе оно относится и по ней узнать диапазон срока использования основного средства (например, 30 и более лет).
    2. Рассчитать с помощью экспертных и лабораторный исследований физический износ (например, удовлетворительное).
    3. Оценить моральный износ путем исследования рынка нежилой недвижимости, а так же современных архитектурных и инженерных проектов.
    4. На основе известных данных приближенно определить срок эксплуатации объекта.
    Читайте так же:  Форма 23 фсс рф возврат переплаты по взносам фсс

    Как рассчитать первоначальную стоимость объекта и сумму изнашивания?

    Первоначальная стоимость здания или помещения составляется из суммы расходов на приобретение, доведение до пригодного для использования состояния либо сооружение. При этом в стоимости не учитываются НДС и акцизы (кроме отдельных случаев, описанных в НК РФ).

    В случае безвозмездного получения объекта его стоимость определяется посредством независимой оценки.

    Первоначальная стоимость может поменяться только в случаях:

    • модернизации и достройки;
    • реконструкции;
    • частичной ликвидации объекта.

    Для начисления амортизации организация может выбрать наиболее удобный для себя метод:

    • уменьшаемого остатка;
    • линейный;
    • по физическому объему продукции;
    • на основании суммы лет СПИ.

    По методу уменьшаемого остатка необходимо знать:

    1. остаточную стоимость здания на первое число;
    2. норма амортизации;
    3. ускоряющий коэффициент.

    При расчете амортизации остаточную стоимость необходимо делить на число месяцев до окончания СПИ, когда остаточная стоимость здания достигает 20% от первоначального.

    • Р0 –стоимость объекта;
    • Р1 – амортизация за предыдущий год;
    • А – амортизация на текущий год;
    • N – норма амортизации (рассчитывается как соотношение 100% к количеству лет СПИ).

    Пример: Если годовая норма амортизации равна 3,3%, СПИ равен 30 годам, а стоимость составляет 2500000 рублей, то в первый год амортизация будет равна 2500000 : 30 = 83333,3 рублей.

    Во второй год: (2500000-83333.3) *0,033=79750,0011

    И так далее, пока стоимость полностью не спишется на амортизационные отчисления.

    При линейном методе амортизация за предыдущий год не учитывается:

    А = Р0 *N

    То есть каждый год начисляется одна и та же сумма.

    При методе, учитывающем СПИ, за основу берется первоначальная стоимость зданий и суммирование количества лет его службы.

    Т – год начисления амортизации (первый, второй и т.д.)

    Пример: если брать уже имеющиеся данные, то сумма чисел СПИ = 1+2+3+4+5+…+30=465

    А=2500000 * 0,0645=161250 рублей

    При расчете исходя из информации о физическом объеме продукции, производящимся в отчетном периоде нужно знать:

    • запланированный объем продукции;
    • первоначальная стоимость здания.

    Пк –количество продукции.

    Пример: если к имеющийся информации добавить, что планируется выпуск продукции в количестве 893500 штук, то:

    N = 2500000 / 893500 = 2,8 руб/шт.

    Если в первый месяц фактический объем составил 65214, то:

    А = 65214 * 2,8 =182599 рублей

    Организация при выборе наиболее удобного способа должна отметить его в учетной политике.

    Общие правила начисления

    Общие правила начисления амортизации установлены Инструкцией №157н Министерства Финансов. К ним относится:
    1. Начисление в течение финансового года ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы.
    2. Амортизация не приостанавливается в течение срока полезного использования.
    3. Начисление с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия здания / помещения к учету.
    4. Начисление прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем погашения стоимости здания / помещения.
    5. Начисление происходит в соответствии с рассчитанной нормой амортизации.
    6. Начисление не может превышать 100% стоимости здания / помещения.

    Отражение в бухгалтерских проводках

    Амортизацию начисляют на кредит счета 02 (амортизация ОС), дебетуемый счет при этом зависит от вида деятельности организации, ее особенностей и структуры и от того где используется здание / помещение. В зависимости от этих условий по дебету амортизация может отразиться на счетах:

    • 25 (общепроизводственные расходы);
    • 26 (общехозяйственные расходы).

    В первом случае амортизируется здание, которое используют для производства (например, цех), во втором здание, не относящееся к производству, а, например, для управляющего персонала.

    В ПБУ 4/99 описано, как отражается амортизация в бухгалтерском балансе. В соответствии с положением бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, а значит, отдельно начисленная амортизация в балансе не отражается. Она лишь уменьшает стоимость имущества: стоимость основного средства рассчитывается как: Дебетовое сальдо по счету 01 – Кредитовое сальдо счета 02.

    Амортизацию так же можно найти и в дебете счетов, например строка 1190 (прочие необоротные активы) в случае, если ОС привлечено к созданию нового ОС.

    В отчете о финансовых результатах амортизация, в зависимости от того, каким способом начислялась, может быть отражена по разным строкам.

    Так же как и в бухгалтерском балансе, амортизация не выделяется отдельной строкой. Она может быть учтена в строке 2350 (прочие расходы) при систематической сдачи в аренду имущества, в строке 2210 (коммерческие расходы) для торговой организации или в строке 2120 (себестоимость продаж), если объект использовали при оказании услуг.

    При отнесении такого объекта ОС как нежилое здание или помещение существует ряд особенностей как для налогового, так и для бухгалтерского учета. Имущество должно соответствовать всем условиям НК РФ а так же ПБУ 6/01, а организация должна подобрать наиболее удобный и эффективный для нее метод начисления амортизации.

    Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

    Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

    +7 (499) 938-46-18 (Москва)
    +7 (812) 425-63-64 (Санкт-Петербург)

    Срок полезного использования зданий и сооружений

    Здания и сооружения – группы объектов основных средств, которые обычно характеризуются наиболее длительными сроками полезного использования (СПИ). А как этот срок установить и чем руководствоваться при этом, расскажем в нашей консультации.

    Амортизация зданий и сооружений в налоговом учете: СПИ

    В налоговом учете при установлении срока полезного использования основных средств, в т.ч. зданий и сооружений, необходимо обращаться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1, п. 1 ст. 258 НК РФ). В ней здания и сооружения в зависимости от их вида отнесены к III – X амортизационным группам.

    Представим в таблице некоторые из видов зданий и сооружений:

    Виды зданий, сооружений Амортизационная группа СПИ
    Здания (кроме жилых): деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные VII Свыше 15 лет до 20 лет включительно Здания (кроме жилых):
    — бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями;
    — деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами VIII Свыше 20 лет до 25 лет включительно Печи доменные и коксовые печи Здания (кроме жилых): овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные IX Свыше 25 лет до 30 лет включительно Сооружение очистное водоснабжения Здания (кроме жилых): здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями) X Свыше 30 лет
    Читайте так же:  Отчет об использовании давальческих материалов

    СПИ зданий и сооружений в бухгалтерском учете

    В бухучете при амортизации здания срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно. При определении бухгалтерского СПИ зданий и сооружений организация учитывает (п. 20 ПБУ 6/01 ):

    • ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
    • ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
    • нормативно-правовые и других ограничения использования объекта.

    В то же время, законодательство не запрещает организации при установлении СПИ зданий и сооружений руководствоваться применяемой в налоговом учете Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если организация систематически использует налоговую Классификацию при определении СПИ в бухучете, такой порядок целесообразно закрепить в Учетной политике в целях бухгалтерского учета. Кроме того, установление единого СПИ зданий и сооружений в бухгалтерском и налоговом учете поможет сократить различия между двумя учетными системами.

    По зданиям и по сооружениям амортизация начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ. Подробнее об этом мы рассказывали в нашей консультации.

    3.2 Расчет капитальных затрат и амортизационных отчислений

    Основные фонды — это средство труда, который многократно и длительной время участвует в процессе производительности, сохраняют свою натуральную форму и постепенно по мере износа переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции. Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства.

    Первоначальная стоимость основных фондов — это сумма затрат на изготовление или приобретение обогатительной фабрики и транспортировку и монтаж.

    Амортизация — это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости, затраты на выпуск продукции. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации и затрат на модернизацию.

    Отношение годовой суммы амортизации к стоимости основных фондов выраженная в процентах называется нормой амортизации. Норма амортизации показывает, какую долю своей первоначальной стоимости ежегодно переносят в средства труда на создаваемую им продукцию. Общая норма амортизации состоит из нормы на капитальный ремонт и норму на реновацию.

    Расчет стоимости и амортизации зданий и сооружений

    Стоимость зданий и норм их амортизации берутся по фабрике, аналогичной проектируемой и данные сводятся в таблицу. Норма амортизации зданий составляет от 1 до 5%.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Таблица 4 — Расчет амортизации зданий и сооружений

    «Времянка»: Минфин расставил приоритеты. Амортизация временных сооружений

    «Новая бухгалтерия», 2012, N 3

    Несмотря на свою недолговечность, временные сооружения относятся к амортизируемому имуществу. Об особенностях начисления амортизации по таким объектам в бухгалтерском и налоговом учете мы и расскажем в этой статье.

    Суть проблемы

    Временные сооружения широко используются в строительной деятельности. К ним относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства (п. 4.83 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1), п. 1.2 «ГСН-2001. Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений. ГСН 81-05-01-2001» (утв. Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45)).

    Данные строения подразделяются на титульные и нетитульные. Перечни титульных и нетитульных объектов приводятся в Приложениях 2 и 3 к ГСН 81-05-01-2001.

    Они возводятся на период строительства, а по его окончании разбираются и утилизируются. Таким образом, реальный срок их полезного использования — два-три года.

    Несмотря на недолговечность, такие сооружения для целей бухгалтерского и налогового учета являются основными средствами, поскольку удовлетворяют всем требованиям п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также ст. ст. 256 и 257 НК РФ, а значит, подлежат амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Отметим, что раньше п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) предусматривался учет временных нетитульных сооружений в составе средств в обороте. Однако Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н этот пункт был признан утратившим силу.

    В бухучете — без проблем

    В бухгалтерском учете первоначальная стоимость временных зданий и сооружений формируется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При вводе их в эксплуатацию временные здания и сооружения зачисляются в состав основных средств по дебету счета 01.

    Ввод в эксплуатацию титульного временного сооружения оформляется актом о приеме-передаче здания (сооружения) по форме N ОС-1а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Для ввода в эксплуатацию временных нетитульных сооружений предусмотрена специальная унифицированная форма N КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения» (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).

    [2]

    После ввода основного средства в эксплуатацию по нему начинает начисляться амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете (п. 21 ПБУ 6/01 и п. 4 ст. 259 НК РФ).

    Проблем с начислением амортизации по временным сооружениям в бухучете нет. Ведь бухгалтерская амортизация зависит от срока полезного использования объекта основных средств. Определение этого срока производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования временного сооружения, возведенного на период строительства, будет равен сроку этого строительства. В результате к концу строительства данное сооружение будет полностью самортизировано.

    Читайте так же:  Кбк енвд для ип и юридических лиц

    Проблемы налогового учета

    А вот в налоговом учете не все так просто. В первую очередь возникает вопрос: в течение какого срока амортизировать временные сооружения? Дело в том, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Классификацией основных средств (далее — Классификация), утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, для зданий и сооружений установлены длительные сроки полезного использования. В то же время сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств используется в деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

    Какой же период является приоритетным при определении срока полезного использования временных сооружений — в течение которого основные средства используются в деятельности налогоплательщика или который установлен с учетом Классификации?

    В Письме от 13.01.2012 N 03-03-06/1/12 специалисты финансового ведомства разъяснили, что при определении срока полезного использования временных сооружений надлежит руководствоваться именно Классификацией. То есть, если временное сооружение будет использоваться налогоплательщиком только в течение двух лет, а по Классификации оно относится к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования 30 лет, амортизационные начисления составят за два года только 2/30 его первоначальной стоимости.

    Финансовое ведомство обосновывает свою позицию тем, что согласно п. 1 ст. 258 Налогового кодекса срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии со ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации.

    Надо признать, что позиция Минфина России соответствует действующему законодательству. Из норм Налогового кодекса следует, что срок полезного использования основного средства налогоплательщик может установить самостоятельно, но только в границах, обозначенных Классификацией для данной категории основных средств. Для временных сооружений никаких особых правил Налоговым кодексом не предусмотрено. И, поскольку такие сооружения, как отмечалось выше, признаются амортизируемым имуществом, на них распространяются правила начисления амортизации, предусмотренные для основных средств.

    Но не все так плохо. Минфин России не против единовременного списания оставшейся недоамортизированной части в момент ликвидации временного сооружения в составе внереализационных расходов. В Письме отмечено, что по окончании строительных работ и после ликвидации временных (нетитульных) сооружений, относящихся к объектам основных средств, признанным амортизационным имуществом на основании ст. 256 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации с учетом положений пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

    Напомним, что согласно названной норме к внереализационным относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

    Если принимать во внимание незначительный размер амортизационных отчислений, получается, что для целей налогообложения прибыли практически вся стоимость временного сооружения будет учитываться в составе расходов только после его ликвидации.

    В бухучете будут разницы

    Из-за различий в порядке начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете в последнем будут возникать временные разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

    Пример. Стоимость возведения временного сооружения составила 100 000 руб. Срок, в течение которого данное сооружение будет использоваться, — 24 месяца. Сооружение относится к десятой амортизационной группе. Срок полезного использования для целей налогообложения — 31 год (372 месяца).

    В налоговом учете норма амортизации будет равна 0,27% (1 : 372 x 100%).

    При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 270 руб. (100 000 руб. x 0,27%).

    В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет 4167 руб. (100 00 руб. : 24 мес.).

    Таким образом, в период строительства ежемесячно возникает вычитаемая временная разница в размере 3897 руб. (4167 руб. — 270 руб.), приводящая к образованию отложенного налогового актива в сумме 779,4 руб. (3897 руб. x 20%).

    Это ежемесячно отражается проводкой:

    Дебет 09 Кредит 68

    • 779,4 руб. — образование отложенного налогового актива.

    К моменту окончания строительства сумма налогового актива, числящаяся по дебету счета 09, составит 18 705,6 руб. (779,4 руб. x 24 мес.).

    После окончания строительства и ликвидации временного сооружения данная сумма будет списана следующей проводкой:

    Дебет 99 Кредит 09

    • 18 705,6 руб. — списан отложенный налоговый актив.

    Норма амортизации здания

    Мы рассказывали в нашей консультации о том, как определяется срок полезного использования зданий и сооружений. А как исчислить нормы амортизации зданий и сооружений?

    Бухгалтерские нормы амортизации зданий и сооружений

    Порядок определения норм амортизации зданий и сооружений в бухгалтерском учете зависит от применяемого способа амортизации.

    Приведем формулы, по которым для конкретного объекта зданий или сооружений определяется месячная норма амортизации (NМ) при различных способах ее начисления (п. 19 ПБУ 6/01 ):

    NМ = 1 / СПИ / 12

    где СПИ – срок полезного использования (СПИ) здания или сооружения в годах.

    Читайте так же:  Проблемные кредиты банкиры обсудили способы их возврата

    Месячная сумма амортизации при данном методе находится путем умножения нормы NМ на первоначальную (восстановительную) стоимость здания или сооружения, по которому норма была исчислена.

    Способ уменьшаемого остатка:

    NМ = К / СПИ / 12

    где К – повышающий коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

    При таком способе месячная сумма амортизации определяется путем умножения нормы NМ на остаточную стоимость здания или сооружения на начало того года, за который рассчитывается амортизация.

    Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

    NМ = ЧЛ / ∑ЧЛ / 12

    где ЧЛ – исчисленное на начало года, за который рассчитывается амортизация, число лет, оставшихся до конца срока полезного использования здания или сооружения;

    ∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования такого здания или сооружения.

    Месячная сумма амортизации находится как произведение номы NМ на первоначальную или восстановительную стоимость конкретного здания или сооружения, по которому была исчислена норма NМ.

    В зависимости от выбранного в бухучете способа начисления амортизации по группе однородных объектов ОС, амортизация зданий и сооружений при указанных выше способах будет рассчитываться исходя из приведенных норм.

    Напомним также, что при способе амортизации пропорционально объему продукции (работ) ни годовая, ни месячная норма амортизации не рассчитываются.

    Налоговые нормы амортизации зданий и сооружений

    О том, какие способы амортизации могут применяться в налоговом учете, мы рассказывали в нашей консультации.

    При линейном методе в налоговом учете месячная норма амортизации (NМ) находится так (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

    где СПИМ– выраженный в месяцах срок полезного использования здания или сооружения.

    Месячная сумма амортизации при линейном способе находится путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств на норму амортизации.

    О том, чему равна месячная норма амортизации при применении нелинейного метода, а также об особенностях исчисления амортизации при данном способе мы рассказывали в нашем материале.

    2.4 Расчет амортизационных отчислений

    В таком элементе затрат как амортизационные отчисления отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений (в зависимости от отнесения основных средств к амортизационным группам), с применением в необходимых случаях методов ускоренной амортизации в соответствии с законодательством.

    Расчет годовой суммы амортизации представлен в таблице 6.

    Расчет годовой суммы амортизации

    Группа основных фондов

    Первоначальная стоимость, тыс.руб.

    Годовая сумма амортизации

    Сооружения (смотровые ямы, эстакады и пр.)

    Машины и оборудование

    Емкости для ГСМ и отходов

    Прочие основные средства

    Итак, годовая сумма амортизации составит 281,13 тыс.руб.

    2.5 Смета цеховых расходов

    Общая сумма цеховых расходов складывается из следующих показателей: основная и дополнительная заработная плата, социально-страховые взносы, амортизация зданий и сооружений цехового назначения, содержание зданий и сооружений, ремонт зданий и сооружений, охрана труда и прочие расходы цеха.

    В таблице 7 проведем расчет суммы годовой заработной платы.

    Расчет суммы годовой заработной платы

    Оклад в месяц, тыс.руб.

    Фонд основной заработной платы тыс.руб.

    Фонд дополнительной заработной платы

    Всего годовой фонд заработной платы

    сумма окладов работ-ников за год, тыс.руб.

    фонд зарплаты с учетом район.коэф.

    за работу в вечерние и ночные смены

    за работу в праздничные смены

    Итак, данные об окладах сотрудников получены по данным ООО «Авто-Мир». Доплат за работу в вечернее время и праздничные дни данная категория персонала не имеет.

    Премии установлены в размере 20%.

    Фонд дополнительной заработной платы – 10%.

    Таким образом, годовой фонд заработной платы составит 1890,5 тыс.руб.

    Далее проведем расчет общей суммы цеховых расходов, который представлен в таблице 8.

    Расчет общей суммы цеховых расходов

    Сумма затрат, тыс.руб.

    1. Основная и дополнительная заработная плата цехового персонала

    2. Социально-страховые взносы

    3. Амортизация зданий и сооружений цехового назначения

    4. Содержание зданий и сооружений

    5. Ремонт зданий и сооружений

    7. Прочие расходы цеха

    ИТОГО цеховых расходов

    Основная и дополнительная заработная плата цехового персонала определена по данным таблицы 7.

    Тариф страховых взносов в 2012-2013 году для плательщиков, не относящихся к льготной категории составляет 30%.

    Амортизация зданий и сооружений цехового назначения определена на базе стоимости объектов цехового назначения (845 тыс.руб.) и нормы амортизации на эти объекты (8%).

    Расходы на содержание зданий и сооружений принимаются в размере 2% от сметной стоимости зданий и сооружений цехового назначения.

    Расходы на ремонт зданий и сооружений принимается в размере 2,5% от сметной стоимости зданий и сооружений цехового назначения.

    Расходы на охрану труда принимаются в размере 13% от фонда заработной платы цехового персонала.

    Прочие цеховые расходы принимаются в размере 5% от сумм цеховых расходов всех вышеперечисленных статей.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Итак, цеховые расходы составили 2949,52 тыс.руб.

    Источники


    1. Беспалов, Ю. Ф. Гражданский иск в уголовном судопроизводстве. Учебно-практическое пособие: моногр. / Ю.Ф. Беспалов, Д.В. Гордеюк. — М.: Проспект, 2015. — 176 c.

    2. Тарский, А. Введение в логику и методологию дедуктивных наук / А. Тарский. — М.: [не указано], 2014. — 694 c.

    3. Ивин, А.А. Логика для юристов; М.: Гардарики, 2011. — 288 c.
    4. Яблочков, Т. Гражданская ответственность дуэлянтов / Т. Яблочков. — М.: Типо-лiтография Т-ва Владимиръ Чичеринъ в Москве, 2018. — 686 c.
    5. ЛазаревВ.В. История политических и правовых учений: Уч. /В.В.Лазарев-3изд.-М.:Юр.Норма,НИЦ ИНФРА-М,2016-800с.(п) / ЛазаревВ.В.. — Москва: СИНТЕГ, 2016. — 645 c.
    Амортизация зданий и сооружений
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here