Амортизационная премия размер

Важный материал на тему: "Амортизационная премия размер" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Амортизационная премия

Наряду с суммой начисленной амортизации организация в 2019 году имеет право отнести единовременно на расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения. Данный вид расхода получил название «амортизационная премия». Порядок определения амортизационной премии в налоговом учете мы рассмотрим в нашей статье.

Как определить предельный размер амортизационной премии?

Величина амортизационной премии ограничена и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Предельный размер амортизационной премии Амортизационная группа База исчисления
10%

Первоначальная стоимость основных средств (кроме полученных безвозмездно) или расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств 30% III — VII

Организация сама устанавливает в Учетной политике для целей налогообложения размер амортизационной премии по конкретным основным средствам (группам основных средств).

Существует ли амортизационная премия по нематериальным активам?

Амортизационная премия применяется не ко всему амортизируемому имуществу, а только к основным средствам. Использование амортизационной премии по нематериальным активам не допускается.

Как амортизационная премия влияет на дальнейшую амортизацию?

Использование амортизационной премии основных средств уменьшает размер первоначальной стоимости или понесенных капитальных расходов (по достройке, реконструкции и проч.), который используется для последующего расчета сумм амортизации (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Например, применение амортизационной премии 30% к приобретенному основному средству IV амортизационной группы приведет к тому, что начисление амортизации будет производиться из стоимости основного средства, составляющего 70% от первоначальной величины.

Когда амортизационная премия включается в расходы?

Амортизационную премию бухгалтер включает в косвенные расходы того отчетного периода, в котором основное средство начинает амортизироваться или в котором изменяется его первоначальная стоимость (при достройке, реконструкции и проч.). Напомним, что амортизация по основному средству начинает начисляться со следующего месяца после месяца, в котором начата его эксплуатация.

К примеру, основное средство первоначальной стоимостью 185 000 руб. приобретено 14.05.2019 и введено в эксплуатацию 16.05.2019. Срок полезного использования установлен 25 месяцев. Амортизационная премия по объекту равна 10%. В организации применяется линейный метод амортизации.

Амортизироваться объект начнет с 01.06.2019. Следовательно, за полугодие 2019 г. в расходах организации по налогу на прибыль будет учтена амортизационная премия в размере 18 500 руб. (185 000 руб. * 10%), а также признан расход в виде амортизации за июнь 2019 г. в размере 6 660 руб. ((185 000 руб. – 18 500 руб.)/25).

Амортизационная премия

Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ организация имеет право учесть при налогообложении прибыли расходы на капитальные вложения в размере не более

-10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к 1,2,8-10 амортизационным группам(за исключением полученных безвозмездно)

30% первоначальной стоимости основных средств из 3-7 групп.

В таком же порядке учитываются расходы на модернизацию, дооборудование, достройку, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств, сформированным в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Другими словами, организациям предоставлено право использовать амортизационную премию.

Эта норма введена в действие с 1 января 2006 г. и позволяет быстрее списывать основное средство и тем самым снижать налог на прибыль в начале эксплуатации объекта. Вместе с тем амортизационная премия будет давать возможность аккумулировать средства для замены устаревшего оборудования. Следует отметить, что организация самостоятельно решает, воспользоваться этим правом или нет. Если принимается положительное решение, то необходимо определить величину процента списания — от 0 до 10% (или 30%) — и отразить в учетной политике для целей налогообложения.

В налоговом учете единовременно списанные 10% стоимости основных средств признаются в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Право на такое списание появляется у организации в том отчетном периоде, в котором основное средство начинает амортизироваться.

[3]

Списанные до 10% стоимости основного средства в дальнейшем при начислении амортизации не учитываются. Остальные 80% стоимости объекта будут погашаться в общеустановленном порядке путем начисления амортизации в течение установленного срока его полезного использования. Таким образом, первоначальная стоимость при начислении амортизации в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском, т.к. в ПБУ 6/01 амортизационная премия не предусмотрена.

Применение права единовременного списания части капитальных вложений позволяет уменьшить сумму налога на прибыль того налогового периода, в котором объект введен в эксплуатацию. В течение оставшегося периода эксплуатации объекта полученная экономия по налогу практически «съедается», так как в налоговом учете амортизация начисляется в меньшем размере, чем в регистрах бухгалтерского учета.

Если организация приобретает неновый объект основных средств, то она также может воспользоваться правом на амортизационную премию. Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия реализовано ранее, чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию, лицо, являющееся взаимозависимым с налогоплательщиком, ранее включенный в состав расходов суммой амортизационной премии увеличивает сумму внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котром была осуществлена такая реализация.

Восстановление суммы амортизационной премии в случае выбытия ОС, не признаваемого реализацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах гл.25 НК РФ не предусмотрено.

Амортизационная премия уменьшает налог на прибыль

Для любого предпринимателя слово «прибыль» слишком сладкое и очень не хочется его перчить налоговыми платежами. Совсем не платить налоги не получится – пропадет покой и сон. А вот уменьшить налоговое бремя законными способами можно!

Что такое амортизационная премия

На балансе многих организаций существуют основные средства. Но мало кто знает из предпринимателей, что любой налогоплательщик имеет право на единовременное списание на расходы (по налогу на прибыль организаций) части стоимости осуществленных капитальных вложений (в основные средства или в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств). Такое единовременное списание условно получило название амортизационной премии.

Амортизационная премия в целях налогообложения прибыли — это единовременные капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при вводе в эксплуатацию приобретенного объекта основных средств, являющегося аммортизируемым имуществом.

Амортизационная премия в учетной политике

Применение амортизационной премии – это право, а не обязанность налогоплательщика, поэтому решение о ее включении в состав расходов и ее размер должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения (Письмо МФ РФ от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94). В учетной политике необходимо отразить также и принцип применения амортизационной премии, т.е., либо амортизационная премия применяется в отношении всех объектов основных средств налогоплательщика, либо только в отношении отдельный категорий объектов основных средств (например, стоимостью выше определенного размера, относящихся к той или иной группе и т.д.).

Читайте так же:  Транспортный налог авансовые платежи

Применять амортизационную премию нельзя

— основных средств, полученных безвозмездно, в т.ч. выявленных в ходе инвентаризации (Письмо Минфина РФ от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829);

— неотделимых улучшений арендованного имущества у арендатора (арендодатель может применить амортизационную премию, если возместит арендатору стоимость неотделимых улучшений);

— лизингового имущества, которое учитывается на балансе лизингополучателя (у лизингодателя не производится начисление амортизации, а у лизингополучателя не производится учет капитальных вложений);

— основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал;

На практике налогоплательщики довольно часто заключают договоры, по которым обмениваются имуществом. Согласно положениям гражданского законодательства к договору мены применяются положения о купле-продаже (ст. 567 ГК РФ). Поэтому полученное по такому договору имущество не признается безвозмездно полученным. Следовательно, налогоплательщики могут использовать амортизационную премию по основным средствам, полученным по договору мены.

Размер амортизационной премии

Размер амортизационной премии зависит от того, к какой амортизационной группе отнесено вновь вводимое основное средство. Пунктом 9 статьи 258 Налогового Кодекса данные размеры ограничены:

• не более 10% по объектам, отнесенным к первой-второй (срок полезного использования от 1 года до 3-х включительно), восьмой-десятой амортизационным группам (срок полезного использования свыше 20 лет);

• не более 30% по объектам, отнесенным к третьей – седьмой амортизационным группам (срок полезного использования в этих группах установлен от 3х до 20 лет включительно).

Как отразить в учете амортизационную премию?

Здесь всё зависит от выбранного способа признания доходов и расходов – начисления или кассовый метод. Так, если предприятие использует метод начисления, то амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации актива (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в этом случае учесть амортизационную премию можно в месяце, следующем за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). А вот налогоплательщики, применяющие кассовый метод, смогут учесть амортизационную премию в расходах только после полной оплаты стоимости основного средства.

Восстановление амортизационной премии

Согласно изменениям, внесенным в налоговый кодекс, амортизационная премия с 2013 года подлежит восстановлению только в случае реализации взаимозависимому лицу. Во всех остальных случаях выбытия основного средства (продажи не взаимозависимому лицу, при передаче в уставный капитал, при выбытии по причине износа, хищения, порчи в результате наступления стихийного бедствия и др.) восстановления амортизационной премии не требуется.

Сделать это придется, если основное средство будет реализовано ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию. Правда, такое правило применяется только в отношении активов, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.

Согласно разъяснениям Минфина России амортизационную премию необходимо включить в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация. При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.

Последствия применения премии в бухучете

В бухгалтерском учете применение амортизационной премии невозможно. Это не предусмотрено законодательством. А значит, в месяце начала амортизации основного средства расход в налоговом учете будет больше, чем в бухгалтерском. В этом месяце между учетами появляется разница, которая является налогооблагаемой временной разницей (п. 12 ПБУ 18/02). Эта разница приводит к возникновению в учете отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02). А вот начиная со второго месяца начисления амортизации расход в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском. Это происходит из-за того, что величина ежемесячной амортизации в бухучете больше, поскольку она здесь рассчитана из первоначальной стоимости актива без учета амортизационной премии. Поэтому начиная со второго месяца в учете будет происходить уменьшение налогооблагаемой временной разницы и, соответственно, погашение отложенного налогового обязательства (п. 18 ПБУ 18/02).

При этом бухгалтерский учет будет сопровожден следующими проводками (как пример рассмотрим покупку основного средства и в дальнейшем его реализацию).

Применение амортизационных премий

При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.

Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.

ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.

Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости. Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.

В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

  • перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
  • метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
  • устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
  • прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
  • особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.

Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии. При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.

Максимальный размер амортизационной премии

В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии. Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп. По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

[2]

ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.

Читайте так же:  Удержание за спецодежду при увольнении – проводки

Сумма премии

Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

Линейный метод

Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

  • в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
  • оборудование запустили сразу после покупки;
  • актив отнесен в пятую амортизационную группу;
  • срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
  • по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).

Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).

Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).

Нелинейный метод

При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

  • Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
  • Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

  • в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
  • в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
  • в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).

[1]

Восстановление

Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.

При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.

Учет амортизационной премии

Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован. Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.

Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.

Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.

По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:

  • Д99 – К68 в отношении доходов, которые равны сумме произведенного восстановления премии;
  • Д68 – К99 по суммам увеличения стоимости объектов по показателю остаточной цены.

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

Зачем это нужно

Применение АП обусловлено тем, что компания может списать существенную часть расходов на основные средства единовременно в текущем расчетном периоде. Отметим, что в состав премии учесть можно не все затраты, а только те, что связаны с:

  • покупкой объекта ОС, то есть с формированием его первоначальной стоимости;
  • реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием либо с частичной ликвидацией основного средства.

Как применять

Каждый экономический субъект обязан самостоятельно определить порядок применения и размеры АП в своей учетной политике. Отметим, что если фирма не предусмотрела такую возможность в учетной политике, то применить амортизационную премию в текущем году она не вправе.

Максимальный размер АП закреплен на законодательном уровне ( ст. 258 НК РФ ). Так, чиновники определили следующие значения для амортизационной премии в налоговом учете 2019:

  1. Не более 10 % от стоимости основных средств, отнесенных к первой, второй, восьмой, девятой, десятой амортизационным группам.
  2. Не более 30 % от стоимости имущества, отнесенного к третьей-седьмой группам основных средств.

Начисляйте АП в том отчетном периоде, на который пришелся первый месяц начисления амортизации или месяц, в котором была скорректирована первоначальная стоимость имущества (реконструкция, дооборудование, частичная ликвидация и т. д.). Учитывайте АП в составе косвенных расходов.

Отметим, что данные правила установлены исключительно для отражения АП в налоговом учете (НУ). Особенности для бухучета рассмотрим далее.

Амортизационная премия в бухучете

Согласно действующему бухгалтерскому законодательству, АП в бухучете не применяется. Такой льготы в нормах действующих ПБУ попросту не предусмотрено. Следовательно, при применении АП в налоговом учете образуются расхождения.

Так, из-за разницы в НУ и БУ образуется налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства. Отражайте данные различия в учете в соответствии с нормами ПБУ 18/2.

Отложенные обязательства следует отразить в месяце, который идет за месяцем ввода имущества в эксплуатацию. То есть в том месяце, в котором АП была отражена в составе косвенных затрат. Отложенное обязательство будет уменьшаться ежемесячно по мере начисления амортизации на объект.

О том, какими проводками отразить начисление отложенных обязательств, мы подробно рассказали в специальном материале «Кто должен применять ПБУ 18/2».

Амортизационная премия в налоговом учете

Что такое амортизационная премия? На сколько процентов от стоимости имущества компания может «премировать» новую собственность? И главное: как отразить такую премию в учете? Елена Пшеничная, ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт», знает ответы на эти вопросы.

Читайте так же:  Наличные расходы инструкции для подотчетника
Видео (кликните для воспроизведения).

Приобретая оборудование, автомобиль или другое основное средство, компания, конечно же, планирует затраченную на покупку сумму включить в состав расходов и тем самым уменьшить базу по налогу на прибыль. Однако, как известно, сразу все затраты списать не получится, поскольку расходы на приобретение основных средств учитываются при исчислении налога через амортизацию. И вот в данном случае как раз уместно напомнить про такой инструмент, как амортизационная премия.

Основные определения

Что же такое амортизационная премия и чем она может быть интересна фирме?

Под амортизационной премией понимается право компании единовременно включать в состав расходов отчетного периода траты на капитальные вложения в части (п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. № 03-03-06/1/43333, от 22 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66272): первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно) и расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Другими словами, амортизационная премия – это часть стоимости ОС или часть стоимости расходов на его модернизацию (реконструкцию), которые можно включить в состав расходов одномоментно, помимо ежемесячных сумм амортизационных отчислений. Следует иметь в виду, что применение амортизационной премии – это право предпринимателей.

Сумма премии

Организация вправе единовременно списать до 10 процентов первоначальной стоимости основного средства (амортизационную премию) в расходы текущего отчетного периода. Однако если ОС относится к третьей–седьмой амортизационным группам, то в таком случае разрешается учесть в расходах до 30 процентов их первоначальной стоимости. Все вышеизложенное относится и к расходам, связанным с модернизацией, реконструкцией основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Кроме того, если в периоде эксплуатации основного средства модернизация проходит несколько раз, то и амортизационную премию можно применить несколько раз, на это указывает Минфин в своем письме от 9 августа 2011 года № 03-03-06/1/462.

Кого депремировать?

К каким основным средствам не применяется амортизационная премия? Есть категории основных средств, применение премии к которым будет неправомерным. К таким объектам относятся: основные средства, полученные безвозмездно или в оплату доли в УК, выявленные в результате инвентаризации (п. 9 ст. 258 НК РФ, письма Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/295 (п. 2), от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/829), а также ОС, которые не подлежат амортизации. Например, основные средства, по которым был применен инвестиционный вычет (подп. 9 п. 2 ст. 256, п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

В налоговом учете…

Важно отметить, что амортизационную премию можно применить только в налоговом учете. При этом признается она в составе косвенных расходов в месяце начала начисления амортизации. То есть имущество после ввода в эксплуатацию в качестве объектов ОС включается в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ, п. 3 ст. 272 НК РФ). Другими словами, сумма премии не относится на первоначальную стоимость ОС.

Воспользоваться правом на применение амортизационной премии можно только при вводе объекта в эксплуатацию, то есть если объект уже какое-то время амортизируется, то применить премию нельзя (письмо Минфина России от 21 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22577).

Что касается премии, применяемой к капитальным вложениям, понесенным в случаях достройки, дооборудования, реконструкции основного средства, то такая премия признается расходами на дату изменения первоначальной стоимости имущества (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Есть категории основных средств, применение премии к которым будет неправомерным. К таким объектам относятся основные средства, которые получены безвозмездно или в оплату доли в УК, а также выявленные в результате инвентаризации.

Иногда, при определенных условиях, ранее учтенную амортизационную премию необходимо включить в состав доходов. Это происходит тогда, когда основное средство реализовано взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию. И, что важно, сделать это нужно, даже если основное средство было полностью самортизировано (п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 27 июля 2010 г. № 03-03-06/1/490).

Кстати, указанная выше ситуация является единственной, в связи с которой возникает необходимость в восстановлении амортизационной премии. Если ОС выбывает по каким-либо иным причинам, то премия не восстанавливается (п. 9 ст. 258 НК РФ, письма Минфина России от 13 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/20848 (п. 1), от 28 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/510, от 15 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/827).

Если налогоплательщик понимает, что он обязан восстановить премию, то ее сумму он обязан включить в состав внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором реализует основное средство (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Если организация принимает решение воспользоваться амортизационной премией, то это следует отразить в учетной политике. Сделать это нужно для того, чтобы при проверке не последовало претензий от контролеров. При этом в учетной политике необходимо предусмотреть порядок начисления, размер, а также критерии использования амортизационной премии, то есть определить, к каким основным средствам организация планирует ее применять (всех или отдельных объектов) (письмо Минфина России от 21 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22577).

…и в бухгалтерском

А вот в бухгалтерском учете применение амортизационной премии не предусмотрено. Поэтому между бухгалтерским и налоговым учетом всегда будут возникать расхождения.

Если компания не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то эти различия в бухучете никак не отражаются.

Если фирма использует ПБУ 18/02, то в месяце, в котором была учтена в составе расходов амортизационная премия в налоговом учете, в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Рассмотрим два примера применения амортизационной премии, что называется, из жизни. Сначала вопрос о лизинге. Минфин России по данному вопросу поясняет, что если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то оснований для применения амортизационной премии у лизингодателя нет. Другими словами, лизингодатель вправе воспользоваться премией по имуществу, учитываемому на его балансе. При этом оснований для использования амортизационной премии лизиногополучателем в любом случае нет. Кроме того, Минфин отмечает, что согласно пункту 2 статьи 259.3 НК РФ компания в рамках лизинговых сделок вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 (письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-07-11/71838).

Второй пример касается аренды: может ли компания применить амортизационную премию относительно улучшений арендованного ею имущества?

Официальная позиция Минфина заключается в том, что к улучшениям арендованного имущества, которые амортизирует арендатор, правила о применении амортизационной премии не применяются. Такой же точки зрения придерживается УФНС России по г. Москве (письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663, от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/18, письмо УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г. № 16-15/061721.2).

Читайте так же:  Енаоф – классификатор

Однако суды не согласны с контролерами и в своих решениях высказывают мнение о том, что арендатор может применить амортизационную премию на том основании, что глава 25 НК РФ не содержит запрета или ограничений в отношении применения арендатором амортизационной премии к капитальным вложениям в арендованное имущество (Постановление ФАС Московского округа от 3 июня 2014 г. № Ф05-5053/2014 (Определением Верховного суда РФ от 9 сентября 2014 г. № 305-КГ14-1382 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного суда РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2012 г. по делу № А74-956/2011, Постановление ФАС Московского округа от 2 февраля 2011 г. № КА-А40/15635-10).

Поэтому если арендатор, руководствуясь имеющейся судебной практикой, все же решит применить амортизационную премию, он должен быть готов к тому, что, скорее всего, от проверяющих последуют претензии. Если арендатор не готов спорить в суде, то он должен следовать официальной позиции.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Амортизационная премия в налоговом учете: как сэкономить быстро

Для бизнеса наличие амортизационной премии в налоговом учете говорит о хороших финансовых вложениях в свое производство и возможности начать с сразу с большой экономии по налогу на прибыль. В нашей консультации расскажем, что дает указанная премия и как бухгалтеру с ней работать.

Вопросы, связанные с учетом амортизационной премии, регулирует п. 9 ст. 258 НК РФ. С одной стороны, любая фирма начисляет обычную амортизацию по своим объектам. С другой, разрешено за один раз сразу учесть в затратах, которые снизят налог, до 30 процентов расходов на основные вложения в капитал. Это и называют амортизационной премией. 2019 год каких-либо сюрпризов и нововведений по работе с ней вроде бы принести не должен.

Считаем максимальную величину

Учтите, что размер амортизационной премии основных средств, на который можно рассчитывать, имеет свой лимит. Он установлен законом. Главный фактор при этом – амортизационная группа ОС, для которого надо посчитать премию. Чтобы успешно пройти данный этап, достаточно заглянуть в нашу табличку.

Максимум премии Группа для амортизации Основа для расчета
10 процентов 1 – 2, 8 – 10 Общая:
1) изначальная стоимость ОС (исключение – если получены бесплатно);
2) затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение, частичную ликвидацию.
30 процентов 3 – 7

Что в учетной политике

Имейте в виду: фирма в своей налоговой учетной политике должна сама прописать величину амортизационной премии по своим активам или их группам. Например, так:

Кроме того, можно вообще дать отказ от ее использования. Правда, это тоже надо прописать отдельной фразой.

Допустима только амортизационная премия основных средств. К НМА ее принять нельзя, их можно амортизировать только в обычном порядке.

Как видно, амортизационная премия основных средств – это право, а не обязанность компании.

Минфин считает, что в учетной политике для налоговых целей нужно прописать:

  • порядок применения;
  • величину премии;
  • критерии, по которым фирма применяет премию ко всем или отдельным объектам.

Если организация решила отказаться от использования в налоговом учете амортизационной премии, обратной силы данное право не имеет. Проще говоря, впоследствии при вводе ОС в эксплуатацию применить к нему амортизационную премию будет нельзя!

Само собой, применение в налоговом учете амортизационной премии:

  • снижает величину изначальной стоимости ОС;
  • уменьшает размер кап. расходов (на достройку, реконструкции и проч.).

Это важно, поскольку с оставшимися суммами работают далее в рамках расчета амортизации по общим правилам.

ПРИМЕР
ООО «Гуру» приобрело бетононасос. Это четвертая группа амортизации. Значит, учет амортизационной премии разрешен в размере 30 процентов. Это скажется на том, что в дальнейшем общество будет начислять амортизацию по данному ОС от суммы в 70 процентов его изначальной стоимости (до премии).

В своих разъяснениях от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688 Минфин идет навстречу плательщикам и говорит, что Налоговый кодекс не запрещает учет амортизационной премии по приобретенным ОС, к которым прошлый владелец ее применял либо нет. То есть, для вас данный фактор не должен иметь вообще никакого значения.

Как учесть в затратах

Рассматриваемую премию специалист по учету должен отнести на косвенные затраты того отчетного периода, в котором:

  • объект начинает амортизироваться;
  • изменяется его изначальная цена (при достройке и т. п.).

Начисление амортизации по ОС стартует со следующего месяца после того, как начали его использовать в работе предприятия.

ПРИМЕР

Ситуация
ООО «Гуру» купило объект по первоначальной цене – 200 000 руб. Сделка прошла, приобретено 15.08.2019. ОС введено в работу 18.08.2019. Срок полезного использования установлен в 30 месяцев. Амортизационная премия по объекту разрешена в размере 10 процентов. Согласно учетной политике ООО применяет линейный метод амортизации.

Решение
Амортизироваться объект начнет с 01.09.2019. Следовательно, за девять месяцев 2019 года в расходах по прибыли ООО учтет премию в размере:

20 000 руб. (200 000 руб. × 10%) Также общество признает затраты в виде амортизации за сентябрь 2016 года в размере:

6000 руб. ((200 000 руб. – 20 000 руб.)/30).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Амортизационная премия – 2009

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Применяем амортизационную премию

Организации могут единовременно учесть в расходах п. 9 ст. 258 НК РФ :

  • часть капитальных вложений в приобретаемые (создаваемые) ОС;
  • часть затрат на проведение достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации ОС.

Такие расходы называют амортизационной премией. Ее размер зависит от амортизационной группы ОС.

Таковы общие правила применения амортизационной премии. А насколько хорошо вы знакомы с нюансами? Узнайте это, пройдя наш тест.

Можно ли применять амортизационную премию не по всем ОС?

Вся правда об амортизационной премии

Когда выгодно применять амортизационную премию по ОС и по затратам на их реконструкцию

Купив основное средство (ОС), в налоговом учете вы вправе сразу списать в расходы от 10 до 30% его первоначальной стоимости. Это относится и к расходам на реконструкцию или модернизацию Право применять амортизационную премию появилось с 2006 г. А с 2009 г. лимит премии был поднят с 10 до 30% первоначальной стоимости по отношению к ОС, входящим в амортизационные группы, то есть для ОС со сроком полезного использования свыше 3 и до 20 лет включительн

Читайте так же:  Производственный календарь татарстан

Норма, безусловно, хороша. Но всегда ли выгодно ее применять? И на что нужно обратить внимание, если решили воспользоваться этим правом?

К каким ОС нельзя применять премию

Сначала нужно понять, вправе ли вы применять амортизационную премию к приобретенному ОС. Так, если вы не приобретали ОС, а получили их безвозмездно, то применять амортизационную премию нельз так как нет расходов на приобретение.

От безвозмездно полученных ОС следует отличать имущество, полученное по договору мены. В этом случае у вас затраты на приобретение ОС есть, они равны стоимости товаров (работ, услуг), которые передаются в обмен на ОС. И к этой стоимости вы вправе применить амортизационную премию. С этим согласен и Минфин Росси

А вот по ОС, выявленным при инвентаризации, применять амортизационную премию нельз Обосновывает Минфин свою позицию тем, что в этом случае затраты на приобретение ОС отсутствуют.

И действительно, даже если расходы и были, документы, по которым приобретались такие ОС, не сохранились, а значит, подтвердить свои расходы вы не сможете. Следовательно, и учесть их для целей налогообложения нельз

Когда цель оправдывает средства

Итак, вы убедились, что вправе списать на затраты сразу от 10 до 30% стоимости ОС. Но многие организации воспользоваться этой возможностью не торопятся. Основная причина — неизбежное возникновение разниц по ПБУ Ведь ПБУ «Учет основных средств» амортизационная премия не предусмотрена.

Но все же, прежде чем отмахнуться от применения амортизационной премии, стоит все просчитать. Поскольку по большому счету трудозатраты бухгалтерии — несколько лишних проводок в учете. А что сможет организация выиграть? Давайте посмотрим на примере.

Пример. Исчисление максимальной амортизационной премии

/ условие /

ООО «Истина» приобрело:

  • принтер первоначальной стоимостью 42 000 руб. (без НДС);
  • автомобиль ГАЗ грузоподъемностью до 2 т — 900 000 руб. (без НДС);
  • здание склада — 3 000 000 руб. (без НДС).

/ решение /

Рассчитаем максимальную сумму, которую организация вправе сразу списать в расходы в периоде ввода в эксплуатаци (без учета сумм амортизации).

1. Принтеры относятся ко амортизационной групп Значит, максимальный размер амортизационной премии — 10% от его первоначальной стоимости. Следовательно, ООО «Истина» может списать в расходы 4200 руб. (42 000 руб. х 10%), сэкономив на налоге на прибыль 840 руб. (4200 руб. х 20%).

2. Автомобиль грузовой относится к амортизационной групп Поэтому организация может применить к нему амортизационную премию в максимальном размере — 30%, то есть списать в расходы 270 000 руб. (900 000 руб. х 30%), а экономия на налоге на прибыль составит 54 000 руб. (270 000 руб. х 20%).

3. Здание относится к амортизационной группе, поэтому к нему можно применить амортизационную премию не больше 10%. Это позволит увеличить налоговые расходы еще на 300 000 руб. (3 000 000 руб. х 10%), то есть сэкономить на налоге на прибыль 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%).

Применение амортизационной премии к недорогим основным средствам, относящимся к и группам, дает слабый эффект в виде небольшой экономии на налоге на прибыль. Выгодно применять амортизационную премию к дорогим ОС и существенным затратам на модернизацию ОС. Вместе с тем если в налоговом периоде у вас нет прибыли или она незначительна, то применение амортизационной премии может привести к возникновению убытка. А это, в свою очередь, может привлечь пристальное внимание налоговиков к вашей компании.

Когда амортизационную премию придется восстановить

НК РФ установлено условие, которое снижает всю привлекательность амортизационной премии, — необходимость ее восстановления при продаже ОС в течение 5 лет с момента ввода его в эксплуатаци

Но это правило не распространяется на случаи, когда ОС выбывает не из-за продажи — например, в результате ликвидации, безвозмездной передачи ОС, а также из-за хищения, пожара, наводнения, аварии и т. п. В этих случаях восстанавливать амортизационную премию не над

Восстановление амортизационной премии — это включение ее суммы во внереализационные доход А остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации при продаже включается в расход Причем амортизационная премия — это не часть амортизации, а самостоятельный вид расхода. С правомерностью такого подхода согласен и Минфи

В результате организация ничего не теряет. Просто ранее учтенные расходы теперь придется включить в доходы. Более того, по большому счету вы останетесь в выигрыше. Поскольку из-за инфляции 30% от затрат на приобретение ОС, учтенных в расходах сегодня, — это одни деньги, а эта же величина, включенная в доходы через пару-тройку лет, — уже совсем другие.

Отметим, что еще в ноябре 2011 г. Минфин России считал, что остаточную стоимость ОС в таком случае нужно определять за вычетом амортизационной преми При таком подходе организация как бы уплачивает «штраф» за то, что продала ОС раньше пятилетнего срока. Но, как видите, от этой позиции, не основанной на законе, чиновники решили отказаться.

Конечно, отражать разницы в учете мало кто любит. Но если вы вложились в дорогое оборудование, которое планируете долгое время использовать в своей деятельности, — стоит пойти на некоторые неудобства, но зато сразу выиграть в налоге на прибыль.

Видео (кликните для воспроизведения).

Кстати, в Госдуму внесен законопроект, согласно которому восстанавливать амортизационную премию теперь придется, только если ОС продается взаимозависимому лицу. Правда, рассматривать его пока не торопятся.

Источники


  1. Файфер, Боб Удвойте ваши прибыли; М.: Юнити, 2011. — 143 c.

  2. Муранов, А. И. Российское регулирование отношений с иностранными элементами. Некоторые аспекты правового статуса и деятельности иностранных адвокатов / А.И. Муранов. — М.: Городец, 2014. — 144 c.

  3. Ефименко, Е. Н. Корпоративные конфликты (споры). Учебно-практическое пособие / Е.Н. Ефименко, В.А. Лаптев. — М.: Проспект, 2015. — 240 c.
  4. Практика адвокатской деятельности. Практическое пособие. В 2 томах (комплект); Юрайт — М., 2015. — 792 c.
  5. Марченко, М.Н. Общая теория государства и права. Академический курс в 3-х томах. Том 2 / М.Н. Марченко. — М.: Зерцало, 2002. — 895 c.
Амортизационная премия размер
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here