Агентский договор ндс у агента и принципала

Важный материал на тему: "Агентский договор ндс у агента и принципала" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

НДС по агентскому договору у принципала

Если агент действует от вашего имени, то особенностей по НДС нет. При продаже товаров (работ, услуг) вы сами выставляете покупателям счета-фактуры, регистрируете их в книге продаж. При покупке продавцы выставляют счета-фактуры напрямую вам. Вы регистрируете их в книге покупок. Если агент действует от своего имени, то документооборот идет через него. Но платите НДС и принимаете его к вычету вы. При продаже агент выставляет покупателю счет-фактуру, а вам передает копию. На основе этой копии вы выставляете счет-фактуру агенту и регистрируете его в книге продаж. При покупке продавец выставляет счет-фактуру агенту, а агент перевыставляет его вам. Вы регистрируете этот счет-фактуру в книге покупок.

НДС у принципала при продаже товаров, работ, услуг по агентскому договору

Порядок начисления НДС, выставления и регистрации счетов-фактур у принципала зависит от того, от чьего имени реализованы товары (работы, услуги): от вашего имени или от имени агента.

НДС у принципала при продаже товаров, работ, услуг от своего имени

Начисляйте НДС, выставляйте и регистрируйте счета-фактуры в обычном порядке — так же, как если бы вы продавали товары напрямую, без посредников.

Начисляйте НДС на день отгрузки агентом покупателю товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Если был аванс за товары (работы, услуги), то начисляйте НДС дважды (пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/[email protected]):

  • на день, когда ваш агент получил предоплату;
  • на день, когда агент отгрузил покупателю товары (работы, услуги).

Начисленный НДС с аванса вы сможете принять к вычету в том квартале, когда товары (работы, услуги) будут отгружены покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактуру выставляйте покупателю не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки агентом товаров (работ, услуг) или с даты получения агентом предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Важно, чтобы вы вовремя получали от агента информацию об отгруженных товарах (работах, услугах) и о полученных авансах. Иначе вы можете опоздать с начислением налога и с выставлением счета-фактуры.

Лучше закрепить в агентском договоре условие о сроке, в который агент сообщал вам об отгрузке и получении предоплаты.

Регистрируйте счета-фактуры в книге продаж в хронологическом порядке в том квартале, когда произошла отгрузка или когда был получен аванс (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж).

Включите начисленный НДС в общую сумму налога по итогам квартала, в котором была отгрузка или получен аванс (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).

НДС у принципала при продаже товаров, работ, услуг от имени агента

Счета-фактуры покупателям выставляет агент, а вам он передает их копии. На основе этих копий вы начисляете НДС и выставляете счета-фактуры агенту. Покупателю счета-фактуры вы не выставляете.

Получите от агента копию счета-фактуры, который он выставил покупателю на отгрузку товаров (работ, услуг) или на аванс.

Вы можете договориться с агентом, чтобы вместо копий он передавал вам данные из выставленных счетов-фактур в любой удобной для вас форме.

Важно, чтобы вы вовремя получали от агента информацию об отгруженных им товарах (работах, услугах) и о полученных авансах. Иначе вы можете опоздать с начислением налога и с выставлением счета-фактуры.

Лучше закрепить в агентском договоре условие о сроке, в который агент сообщал вам об отгрузке и получении предоплаты.

Начислите НДС на день отгрузки агентом покупателю товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Если был аванс за товары (работы, услуги), то начисляйте НДС дважды (пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/[email protected]):

  • на день, когда ваш агент получил предоплату;
  • на день, когда агент отгрузил покупателю товары (работы, услуги).

Начисленный НДС с аванса вы сможете принять к вычету в том квартале, когда товары (работы, услуги) будут отгружены покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Выставите агенту счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки агентом товаров (работ, услуг) или с даты получения агентом предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В счет-фактуру включите данные из копии счета-фактуры, которую передал вам агент (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, п. 20 Правил ведения книги продаж).

Если в копии счета-фактуры агента были его собственные товары (работы, услуги), то в свой счет-фактуру их не включайте.

Дата у счета-фактуры агенту должна быть такой же, как у счета-фактуры, который агент выставил покупателю (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Если агент выставил покупателям несколько счетов-фактур в один день, то вы можете выставить ему один сводный счет-фактуру, включив туда данные из всех этих счетов-фактур (пп. «а», «ж», «з», «и», «л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Зарегистрируйте счет-фактуру, который вы выставили агенту, в книге продаж в квартале отгрузки или получения аванса (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж). При этом:

  • в графе 2 укажите код (пп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected]):

— «01» — счет-фактура на отгрузку товаров (работ, услуг);

— «27» — сводный счет-фактура на отгрузку, который вы составили на основе нескольких счетов-фактур, выставленных агентом в один день;

— «02» — счет-фактура на полученный аванс;

— «28» — сводный счет-фактура на авансы, который вы составили на основе нескольких счетов-фактур, выставленных агентом в один день;

  • в графе 7 — название покупателя, которому агент отгрузил товары (работы, услуги) или от которого получил аванс (пп. «к» п. 7 Правил ведения книги продаж);
  • в графе 8 — ИНН и КПП покупателя (пп. «л» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Не заполняйте графы 7 и 8, если регистрируете сводный счет-фактуру (пп. «к», «л» п. 7 Правил ведения книги продаж);

  • в графе 9 — название вашего агента (пп. «м» п. 7 Правил ведения книги продаж);
  • в графе 10 — ИНН и КПП вашего агента (пп. «н» п. 7 Правил ведения книги продаж).
Читайте так же:  Виды износа основных средств

Включите начисленный НДС в общую сумму налога по итогам квартала, в котором была отгрузка или получен аванс (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).

НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг по агентскому договору

Порядок получения и регистрации счетов-фактур на покупку товаров (работ, услуг) и на уплаченный аванс зависит от того, как проходит покупка по агентскому договору: от вашего имени или от имени агента.

НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг от своего имени

Если агент действует от вашего имени, то счет-фактуру на купленные товары (работы, услуги) или на уплаченный аванс продавец выставит напрямую вам, а не агенту (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

В книге покупок вы регистрируете счет-фактуру от продавца в обычном порядке и принимаете входной НДС к вычету.

Входной НДС по агентскому вознаграждению вы принимаете к вычету на основании счета-фактуры, который вам выставит агент.

НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг от имени агента

Если агент действует от своего имени, то продавец выставляет счет-фактуру ему, а он перевыставляет этот счет-фактуру вам.

Получите от агента перевыставленный счет-фактуру, в котором будут отражены товары (работы, услуги), которые агент купил для вас.

К этому счету-фактуре агент должен приложить заверенную копию счета-фактуры, который продавец выставил агенту (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Может получиться так, что в копии счета-фактуры количество товаров (работ, услуг) и другие показатели будут больше, чем в счете-фактуре, который агент выставил вам.

Такое случается, когда агент одновременно покупает у одного продавца товары для вас и для себя или для других принципалов. Это нормально. Агент не должен включать в ваш счет-фактуру чужие товары (работы, услуги). Расхождения с приложенной копией не помешают вам получить вычет (Письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-07-15/11221 (направлено Письмом ФНС России от 18.04.2014 N ГД-4-3/[email protected])).

Если агент в один день купил для вас товары (работы, услуги) у нескольких продавцов, он может выставить вам один сводный счет-фактуру. В нем он отразит данные из всех счетов-фактур, которые продавцы выставили ему в этот день (пп. «а», «в», «д» п. 1, пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры).

Зарегистрируйте счет-фактуру от агента в книге покупок за тот квартал, в котором у вас будут выполнены все условия для вычета «входного» НДС (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Если по товарам (работам, услугам) вы хотите перенести вычет на будущее, то регистрируйте счет-фактуру в том квартале, на который переносите вычет.

При регистрации укажите:

  • в графе 2 — код (пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected]):

[3]

— «01» — счет-фактура от агента на купленные товары (работы, услуги);

— «02» — счет-фактура от агента на уплаченный аванс;

— «27» — сводный счет-фактура от агента на купленные товары (работы, услуги);

— «28» — сводный счет-фактура на уплаченные авансы;

  • в графе 9 — название продавца, у которого агент купил для вас товары (работы, услуги) (пп. «м» п. 6 Правил ведения книги покупок);
  • в графе 10 — ИНН и КПП продавца (пп. «н» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Не заполняйте графы 9 и 10, если регистрируете сводный счет-фактуру (пп. «м», «н» п. 6 Правил ведения книги покупок);

  • в графе 11 — название вашего агента (пп. «о» п. 6 Правил ведения книги покупок);
  • в графе 12 — ИНН и КПП вашего агента (пп. «п» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Включите «входной» НДС по счету-фактуре агента в общую сумму вычетов по итогам квартала, в котором у вас выполнены все условия для вычета или более позднего квартала, на который вы хотите перенести вычет (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ).

«Входной» НДС по агентскому вознаграждению вы также можете принять к вычету на основании счета-фактуры, который вам выставит агент.

Агентский договор. Учет и налогообложение посреднических операций у агента

«Консультант Бухгалтера», N 6, 2001

Понятие агентских соглашений в Гражданском кодексе РФ

Хозяйственные операции по агентским соглашениям регулируются гл.52 ГК РФ.

По агентскому договору (ст.1005 ГК РФ) одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке же, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Данные положения должны быть обязательно отражены в агентском договоре.

Одним из обязательных условий выполнения агентской сделки является также представление агентом отчетов принципалу в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (ст.1008 ГК РФ). Если договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

Агентское соглашение относится к категории возмездных договоров. Поэтому за выполненные по агентскому соглашению действия агент получает от принципала агентское вознаграждение, размер и порядок уплаты которого также должен быть оговорен договором между ними (ст.1006 ГК РФ).

При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций у агента

В соответствии как со старым, так и с новым Планами счетов (Инструкциями по их применению) бухгалтерский учет посреднических операций у агента целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», выделив для конкретных расчетов отдельные субсчета к этому счету. Например (нумерация и названия субсчетов даны условно, каждая организация самостоятельно решает вопросы о вариантах ведения аналитического учета такого рода операций):

Читайте так же:  Коэффициент финансовой устойчивости формула по балансу

76-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора»;

76-2 «Расчеты с принципалом по отчету агента»;

76-3 «Расчеты с принципалом по агентскому вознаграждению»;

76-4 «Расчеты с принципалом по возмещаемым расходам»;

76-5 «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора»;

76-НДС «Расчеты по НДС, неоплаченному покупателями».

Приобретенные по поручению агента товарно — материальные ценности, а также полученные от агента для реализации товары (продукция) подлежат отражению на забалансовом счете 002 «Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (старый и новый Планы счетов (Инструкции по применению Планов счетов)).

Учет затрат самого агента по выполнению своих посреднических услуг старым Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) рекомендовано вести на счете 44 «Издержки обращения».

Новым Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) на аналогичном счете 44 «Расходы на продажу» предусмотрено отражение расходов, связанных с реализацией предприятием продукции (работ, услуг) и издержек обращения только торговых организаций. Поэтому предприятиям, одним из видов деятельности которых является осуществление посреднических (агентских, комиссионных) операций, целесообразно применять для учета прямых затрат счет 20 «Основное производство», а для учета косвенных затрат (управленческих расходов) — счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Законодательством не ограничен строгими рамками предмет агентского договора. При этом условно агентские соглашения (сделки) можно разбить на две группы:

  1. приобретение агентом для принципала материальных ценностей у поставщиков (заказ на выполнение работ или оказание услуг у подрядчиков);
  2. заключение договоров с покупателями на реализацию продукции (товаров, работ, услуг) принципала.

Зачастую на практике предмет агентского договора включает в себя и ту и другую функцию.

В зависимости от изложенного выше отличается и порядок ведения бухгалтерского учета посреднических операций.

Рассмотрим все возможные варианты отражения посреднических операций в рамках заключаемых агентских договоров в бухгалтерском учете агента.

Пример 1. На основании агентского договора предприятие (Принципал) поручает посреднической организации (Агенту) приобрести для него импортные строительные материалы и оплатить услуги подрядчиков по выполнению ряда строительных работ. Агентское вознаграждение согласно договору составляет 5% стоимости приобретенных по поручению Принципала материальных ценностей и оказанных услуг (включая НДС).

По истечении отчетного периода, предусмотренного договором, Агент представил Принципалу отчет с указанием произведенных расходов, к числу которых относились:

оплата контракта на поставку импортных строительных материалов на сумму 20 000 долл. США;

оплата подрядчикам стоимости выполненных строительных работ в размере 270 000 руб. (в т.ч. НДС 45 000 руб.).

Кроме того, в отчетном периоде Агентом в счет предстоящих работ было перечислено подрядчикам 60 000 руб. предварительной оплаты.

В ходе исполнения агентского договора Агентом были произведены также следующие расходы:

оплачены таможенные пошлины в размере 37 000 руб.;

оплачен НДС таможенным органам по ввозимым материальным ценностям в размере 121 400 руб.

В счет предстоящих расходов Принципалом был перечислен аванс Агенту на сумму 840 000 руб. После получения отчета Принципалом было перечислено причитающееся Агенту вознаграждение.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками (в скобках указаны счета (субсчета) по новому Плану счетов):

В соответствии с п.1 ст.162 части второй НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом авансовых платежей.
Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п.15 Положения о составе затрат).

Отдельно следует рассмотреть порядок отражения величины прочих расходов, совершаемых Агентом в связи с исполнением поручений Принципала. В нашем примере к такого рода расходам относится величина оплаченных таможенных пошлин и НДС таможенным органам.

Если эти расходы подлежат возмещению Принципалом согласно заключенному договору, то в учете делаются следующие бухгалтерские проводки:

Если договором не предусмотрено возмещение такого рода расходов Принципалом, они будут являться затратами Агента по обеспечению выполнения поручений клиента (Принципала). В этом случае отражение в учете подобных операций должно производиться следующим образом:

Пример 2. На основании агентского договора предприятие (Принципал) поручает посреднической организации (Агенту) реализовать его продукцию на внутреннем рынке по цене, установленной Принципалом. Агентское вознаграждение согласно договору составляет 5% стоимости реализованной по поручению Принципала продукции (включая НДС).

[2]

В течение отчетного периода Агенту от Принципала поступила продукция для ее реализации на сумму 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС 200 000 руб.).

По истечении отчетного периода, предусмотренного договором, Агент представил Принципалу отчет с указанием произведенных операций, к числу которых относились:

[1]

реализовано и оплачено продукции Принципала на сумму 840 000 руб. (в т.ч. НДС 140 000 руб.) согласно отчету Агента;

поступили денежные средства от покупателей в счет предстоящих поставок продукции Принципала на сумму 240 000 руб.

Необходимо обратить внимание, что порядок отражения в учете агентского вознаграждения, полученного за услуги Агента по реализации продукции (работ, услуг) Принципала, зависит от условий агентского договора:

при перечислении полученной выручки от реализации продукции (работ, услуг) Агент может удерживать часть этой выручки в счет оплаты вознаграждения;

вся выручка от покупателей (или от Агента) может поступать непосредственно на банковские счета (или в кассу) Принципала. Агентское вознаграждение при этом перечисляется Принципалом отдельно на основании выставленного Агентом счета.

В бухгалтерском учете вышеуказанные операции будут отражены проводками:

В соответствии с п.1 ст.162 части второй НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом авансовых платежей.

Налогообложение посреднических (агентских) операций

К числу основных моментов, определяющих порядок налогообложения посреднических (агентских) операций, относятся следующие.

В соответствии с п.2.9 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль прибыль для целей налогообложения уменьшается на величину прибыли от деятельности посреднических (агентских) организаций, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации. При этом следует напомнить, что по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, разд.3 вышеуказанной Инструкции установлена ставка в размере не свыше 27 процентов с прибыли, полученной с 1 апреля 1999 г.

Таким образом, если организация осуществляет иные виды деятельности, облагаемые по обычным ставкам, ей необходимо вести раздельный учет выручки и затрат по каждому виду деятельности.

Читайте так же:  Расчет больничного листа после декрета

Налогоплательщики НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (ст.156 части второй НК РФ).

Используя данные предыдущих примеров (в части выручки посреднической организации), рассмотрим порядок отражения в учете такого рода операций:

Агентский договор: НДС у агента и принципала

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Организация планирует заключение агентского договора. По условиям агентского договора агент (организация) будет действовать от своего имени. Принципал и исполнители — плательщики НДС. Агент применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Агент по поручению принципала будет привлекать исполнителей для выполнения технологических работ, связанных с обслуживанием оборудования. Расчеты с исполнителями осуществляются через агента. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета операций по указанному договору у агента? Каков порядок выставления счетов-фактур агентом?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Порядок учета НДС при проведении расчетов между принципалом и агентом

«Финансовая газета», 2007, N 52

Изменения в ст. 168 НК РФ были внесены Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Многие бухгалтеры приняли данную законодательную норму как призыв к обязательному перечислению суммы НДС отдельным платежным поручением при любых неденежных расчетах между контрагентами, однако это не совсем так.

В случае, когда между контрагентами по одному и тоже договору могут возникать различные взаимоотношения, бухгалтер должен понимать гражданские принципы взаимоотношений, т.е. кто кому, в каком размере и что должен. Так, например, существуют всем известные договоры, которые сложно отражать в бухгалтерском учете, но их нередко используют для минимизации налогообложения (договоры комиссии, агентские, поручения). Рассмотрим ситуацию, когда можно не применять нормы п. 4 ст. 168 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет средств принципала либо от имени и за счет принципала.

Таким образом, по агентскому договору одна сторона выступает принципалом (т.е. дает поручения агенту исполнить те или иные задания от своего имени и за свой счет), а вторая сторона (агент) выполняет все поручения принципала, отчитывается ему и получает за это от принципала вознаграждение.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре, а агент в ходе исполнения агентского договора обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором (ст. 1006, п. 1 ст. 1008 ГК РФ). При этом агент вправе удержать причитающиеся ему по агентскому договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет принципала, если такой порядок расчетов предусмотрен договором (ст. 1006 ГК РФ).

Для целей налогового учета поступления денежных средств по агентскому договору в пользу принципала не признаются доходами организации-агента, а денежные средства, выплаченные принципалу в рамках исполнения обязательств по агентскому договору, не признаются расходами организации-агента и в налоговом учете (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

В бухгалтерском учете поступления денежных средств по агентскому договору в пользу принципала не признаются доходами организации-агента в бухгалтерском учете (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (с изм. и доп. от 27.11.2006). Следовательно, поступление денежных средств в пользу принципала может отражаться в учете агента по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом возникновение задолженности перед принципалом по перечислению ему этих сумм отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (с изм. и доп. от 18.09.2006).

Вознаграждение агента при возникновении права на его получение учитывается в составе доходов по обычным видам деятельности и отражается с использованием счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99; Инструкция по применению Плана счетов).

Выплата вознаграждения по договорам, заключенным организацией по поручению принципала, отражается в бухгалтерском учете организации-агента по дебету счета 76 и кредиту счета 51 (или 50 «Касса»).

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации услуг агента является выручка от реализации услуг, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги, за вычетом налогов, предъявленных принципалу (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Читайте так же:  Амортизация ос при усн

Оказание посреднических услуг на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговой базой является сумма вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).

На практике нередки ситуации, когда агент получил денежные средства, принадлежащие принципалу, и обязан перечислить последнему все полученное по сделке, однако решил удержать из них свое вознаграждение, т.е. перечислить принципалу полученную сумму за минусом своего начисленного вознаграждения. Такая норма может быть прописана в агентском договоре. В таком случае принципал уже не обязан перечислять агенту его вознаграждение, поскольку последний его уже получил. Фактически между принципалом и агентом денежных расчетов не было. Следовательно, такие отношения с 1 января 2007 г. подпадают под п. 4 ст. 168 НК РФ как зачет взаимных требований между принципалом и агентом. Напомним его содержание: «. сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиками покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщиками на основании платежных поручений на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, т.е. при всех безденежных формах расчетов за реализуемые товары (работы, услуги или имущественные права)».

Следовательно, агент и принципал должны перечислить друг другу сумму НДС отдельным платежным поручением.

Однако Минфин России указывает, что при проведении расчетов между принципалами и агентами в порядке, согласно которому оплата услуг агентов, оказываемых принципалам, осуществляется в форме удержания агентами своего вознаграждения с учетом налога на добавленную стоимость из денежных средств, подлежащих перечислению принципалам, расчеты за услуги агентов осуществляются именно денежными средствами, а не как зачет (т.е. безденежные средства). Поэтому при проведении расчетов между принципалами и агентами в данном порядке указанная норма п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется (Письма Минфина России от 20.02.2007 N 03-07-11/15, от 26.03.2007 N 03-07-11/75, от 30.03.2007 N 03-07-11/91, от 07.03.2007 N 03-07-15/30).

В этом случае у каждой из сторон вычет «входного» НДС производится в момент оприходования имущества (товаров, работ, услуг) без оплаты при наличии счета-фактуры.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС при взаимозачете принимаются к вычету на общих основаниях, т.е. сразу после принятия товара на учет. Взаимозачет не признается товарообменной операцией, поэтому при взаимозачете не применяются правила п. 2 ст. 172 НК РФ (согласно которым сумма вычета должна определяться исходя из балансовой стоимости имущества, а вычету подлежат фактически уплаченные суммы налога). Такой подход подтверждается и сложившейся судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.05.2005 N А33-29632/04-С3-Ф02-2145/05-С1; Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 N Ф04-3875/2006(23942-А03-25), от 15.05.2006 N Ф04-2687/2006(22257-А67-34); Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А72-5466/05-7/442; Постановления ФАС Уральского округа от 07.08.2006 N Ф09-6738/06-С2, от 02.08.2006 N Ф09-502/06-С2, от 17.07.2006 N Ф09-6044/06-С2, от 21.06.2006 N Ф09-2030/06-С2, от 15.06.2006 N Ф09-4970/06-С7, от 14.06.2006 N Ф09-4902/06-С2, от 18.04.2006 N Ф09-2035/06-С7; Постановления ФАС Центрального округа от 26.05.2005 N А09-718/05-13, от 28.04.2005 N А68-АП-386/11-04).

То же самое относится и к взаимоотношениям между комиссионером и комитентом (или между поверенным и агентом). Поэтому при проведении расчетов между комитентом и комиссионером (или принципалом и агентом) в порядке, согласно которому оплата услуг комиссионера (или агента), оказываемых комитенту (или принципалу), осуществляется в форме удержания комиссионером (или агентом) своего вознаграждения с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту (или принципалу), Минфин России считает, что такие расчеты за услуги комиссионера (или агента) осуществляются денежными средствами. Поэтому при проведении расчетов между комитентом и комиссионером норма п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется и перечислять друг другу НДС платежным поручением не следует.

Пример. Организация «Веста» является агентом фирмы «Кросна» (принципал) и занимается заключением договоров от ее имени и за ее счет (с участием в расчетах). Вознаграждение агента (с учетом НДС) за заключение договора составляет 25% суммы заключенного договора.

В апреле 2007 г. агентом был заключен договор на сумму 17 700 000 руб. с НДС 2 700 000 руб. Рассмотрим, как отражаются указанные операции в учете организации-агента.

Вознаграждение посредника является тем самым фактически произведенным и документально подтвержденным расходом, связанным с получением дохода принципалом. Таким образом, агент вычитает из денежных средств принципала в данном случае свое вознаграждение в сумме 3 750 000 руб. (15 000 000 руб. x 25%).

Агентское вознаграждение организации «Веста» облагается НДС по ставке 18%:

3 750 000 руб. : 118 x 18 = 572 034 руб.

Всего принципал — фирма «Кросна» получит от организации «Веста»:

15 000 000 руб. — 3 750 000 руб. = 11 250 000 руб.

Отметим, что в соответствии с разъяснениями Минфина России при осуществлении взаимозачетов между принципалом и агентом положения абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ не применяются (Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/30, от 03.04.2007 N 03-07-11/93).

Бухгалтерский учет агентского договора

Бухгалтерский учет у агента

Бухгалтерский учет агентского договора, как правило, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета. Поскольку приобретаемые агентом товары по поручению принципала, ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Кроме этого, если принципал передает агенту товары для последующей продажи, то они учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Агентское вознаграждение при учете агентского договора отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для агента базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают по агентскому договору НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) видов товаров (работ, услуг):

  • по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  • по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).
Читайте так же:  Новые нормы ввоза товаров

При расчете налога на прибыль из дохода агента (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает принципал, агент не имеет право включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.251, п.9 ст.270 НК РФ). Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от принципала в счет оплаты за покупаемые агентом товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для принципала продукции.

Бухгалтерский учет у агента без участия в расчетах: проводки агентского договора

Дебет 76 Кредит 51 – Оплачены расходы, произведенные агентом за счет принципала;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 76 – Отражена задолженность принципала по расходам;

Дебет76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 90 – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с принципалом» – Получена на расчетный счет компенсация расходов и агентское вознаграждение.

Бухгалтерский учет у агента c участием в расчетах: проводки агентского договора

a) агент продает имущество принципала

Дебет 004 – Отражено за балансом имущество, поступившее от принципала;

Дебет 51 (50) Кредит 62 – Получены деньги от реализации товара;

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с принципалом» – Отражена продажа товара агентом;

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – Имущество передано покупателю;

Дебет 76 Кредит 51 – Оплачены расходы агента, связанные с реализацией, которые возмещаются принципалом;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 76 – Отражена задолженность принципала по расходам;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 90 – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 51 – Принципалу перечислена выручка от продажи за вычетом агентского вознаграждения и компенсации расходов

б) агент приобретает имущество для принципала

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с принципалом» – На расчетный счет получены деньги на покупку товаров;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с принципалом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – Получен аванс по агентскому договору;

Дебет 76 Кредит 68 – Начислен НДС с аванса по агентскому вознаграждению (с суммы аванса);

Дебет 60 Кредит 51 – Оплачены товары поставщику;

Дебет 002 – Оприходованы товары, приобретенные для принципала;

Дебет 76 «Расчеты с принципалом» Кредит 60 – Отражена задолженность за приобретенные товары;

Кредит 002 – Переданы принципалу приобретенные товары;

Дебет 62 Кредит 90 – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – Зачтен аванс по агентскому вознаграждению;

Дебет 68 Кредит 76 – Принят к вычету НДС, начисленный с аванса по агентскому вознаграждению;

Дебет 76 «Расчеты с принципалом» Кредит 51 – Возвращены принципалу неизрасходованные средства;

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с принципалом» – Получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает агент, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у агента, а один экземпляр передать принципалу.

Бухгалтерский учет агентского договора у принципала

Товары, переданные агенту для реализации, учитываются у принципала на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности, который агент обязан указать в своем отчете.

После реализации товара принципал выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя агента, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает агент от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ принципал должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

а) принципал продает товары через агента

Дебет 45 Кредит 41 – Товары переданы агенту на реализацию;

Дебет 62 Кредит 90 – Отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС от реализации;

Дебет 90 Кредит 45 – Списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Начислено агентское вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Принят к вычету НДС по вознаграждению;

Дебет 76 с/сч «Расчеты с агентом» Кредит 62 – Зачтена задолженность покупателей;

Дебет 68 Кредит 19 – Принят НДС к вычету по агентскому вознаграждению;

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – На расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

б) принципал приобретает товары через агента

Дебет 76 с/сч «Расчеты с агентом» Кредит 51 – Перечислены денежные средства агенту на приобретение товара;

Дебет 10 Кредит 60 – Получены товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 – Начислен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 10 Кредит 60 – Агентское вознаграждение включено в стоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60 – Начислен НДС по вознаграждению;

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Зачтена задолженность перед поставщиком;

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Зачтена задолженность перед агентом;

Дебет 68 Кредит 19 – Принят к вычету НДС;

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с агентом» – Получен остаток денежных средств.

Видео (кликните для воспроизведения).

Скачайте агентские договоры в приложении FreshDoc:

Источники


  1. ЛазаревВ.В. История политических и правовых учений: Уч. /В.В.Лазарев-3изд.-М.:Юр.Норма,НИЦ ИНФРА-М,2016-800с.(п) / ЛазаревВ.В.. — Москва: СИНТЕГ, 2016. — 645 c.

  2. Репин, В.С. Настольная книга нотариуса (теория и практика); М.: Юрилическая литература, 2013. — 288 c.

  3. Комаров, С. А. Общая теория государства и права / С.А. Комаров. — М.: Издательство Юридического института, 2012. — 608 c.
  4. ред. Яблоков, Н.П. Криминалистика: Практикум; М.: Юристъ, 2011. — 575 c.
  5. Керимов, Д.А. Проблемы общей теории права; М.: Современный гуманитарный университет, 2012. — 121 c.
Агентский договор ндс у агента и принципала
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here